税率降低，这些令人纠结的发票问题如何解决？| 理道原创

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| 作者：宋宇丹  导师：廖娟

增值税税率降低，人民群众喜闻乐见。但过渡期内如何开票、进项如何抵扣等令人纠结的发票问题，你都考虑到了吗？

什么？没有？还不快往下瞧！

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Q1：开票税率如何确定？

按照纳税义务发生时点确定税率。5月1日之前发生纳税义务，按照原税率开票。5月1日之后发生纳税义务，按照新税率开票。

提醒注意的是，由于增值税扣缴义务时点即为纳税义务时点，向境外支付费用时也应注意增值税扣缴税率的变化。

注：纳税义务时点≠签订合同时点

【例1】采用分期收款方式结算的（如租赁合同），5月1日之前收取50%款项，5月1日后收取剩余款项。5月1日之前确认50%收入按照11%开票，5月1日之后确认50%收入并按照10%开票。

【例2】5月1日之前，房地产开发企业预售不动产预缴增值税并开具“不征税”增值税发票。5月1日后，房地产开发企业确认收入应按10%开具发票。

Q2：5月1日之后发生退货、折让等，如何开票？

5月1日之后，发生5月1日之前的业务销售退货、销售折让等情况，应按照纳税义务发生时间所适用的税率（原税率）开具发票。

Q3：进项转出的税率是多少？

5月1日之前购入的产品、服务，按照原税率转出进项。5月1日之后购入的产品、服务，按照新税率转出进项。

注意：过渡期内固定资产用途改变导致进项税额需要转出或者转入，其适用税率也应为购入时的原税率、而非新税率。购入不动产分期抵扣，5月1日前尚未抵扣的40%进项税额仍按照原税率抵扣。

Q4：含税价与不含税价格如何确定？

对于按照含税价格签订合同的，5月1日之后，新含税价格=原含税价格/（1+原适用税率）*（1+新适用税率），适用税率按照纳税义务发生时点确认。

【例3】调整产品含税价格

5月1日前产品含税价格为117万，5月1日后新的产品含税价格=117 /（1+17%）*（1+16%）=116万

【例4】过渡期合同不含税价格确定

5月1日前已签订总价款为117万的含税合同，但纳税义务发生于5月1日后。

由于合同签订价格为含税价，5月1日后开票含税价格为117万，不含增值税价格=117/（1+16%）=100.86万。

Q5：5月1日后取得17%/11%的发票是否可以抵扣？

若纳税义务发生时点为5月1日之前，5月1日之后销售方仍可以开具17%/11%的发票，采购方取得17%/11%的发票可以全额抵扣。但若纳税义务发生时点在5月1日之后，采购方取得17%/11%的发票属于取得不合规发票，无法抵扣进项。

同时，采购方购进产品、服务已经抵扣17%/11%，并不影响5月1日之后开具16%/10%的销售发票。

Q6：过渡期业务什么时候开票？

开具发票的时点可以早于纳税义务发生时间，但不可晚于纳税义务发生时间。若纳税义务时点在5月1日前，销售方不可以通过推迟开票的方式减少销项税额，否则存在延迟纳税的风险。

【例5】5月1日前签订了赊销方式结算的业务合同，约定5月10日付款结算。纳税义务发生时间为5月10日，采购方可以与销售方协商于5月1日前开具发票以取得17%的进项发票。

除了以上过渡期的发票问题外，由于税率调整会对购销双方的税务成本产生影响，建议购销双方在5月1日前就过渡期业务合同价格是否含税、开票时间与开票税率等事项达成共识，避免引起商业纠纷。

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