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▎作者：梁韵琪 导师：曾建斌
案件发生地：浙江省金华市婺城区
主管税务机关：浙江省金华市婺城区国税局
- 案情概况 -
2015年6月，非居民企业L公司（香港公司）通过证券交易所大宗交易系统卖出W公司股票1900万股，取得收入43600万元。主管税务机关要求就其减持取得的收益申报纳税。
- 企业观点 -
1、内地和香港签订了避免双重征税安排，L公司每年取得W公司年度分红配息均减按5%税率纳税，享受税收优惠。L公司提出本次股票转让也应减按5%税率纳税。
2、W公司股票发行时每股股票面额为1元，L公司认为计算投资成本时应按每股1元计算。
- 税局观点 -
1、根据国税函[2006]884号第十条、第十三条的规定，财产收益没有按5%税率征收的条款
2、W公司曾有过2次送配股。对此，根据国税函[2009]698号的规定，股权成本价，指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。因此，税务机关认为，股票成本价不是按股票面额计算，而应以实际投资额计算。经W公司股份发行和2次送配股后，L公司共持有其股票16103万股，结合分红送配，每股成本应为0.38元。
3、此次股票转让采用大宗交易方式进行，无法确定受让方，因此无扣缴义务人，只能由L公司自行申报缴纳。
- 理道提醒 -
✔ 国税函[2006]884号文仅规定若股息受益人直接拥有支付股息公司至少25%股份，可按5%纳税，转让股票不适用该规定
✔ 非居民企业转让A股股票应按收益的10%缴纳所得税
✔ 若香港企业投资者通过沪港通、深港通投资上市A股，股息按10%征收所得税，转让差价免税
依据：国税函[2006]884号、企业所得税法第十九条、企业所得税法实施条例第九十一条、财税[2014]81号第二条、财税[2016]127号第二条
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