新准则实行，对收入确认有何影响？｜理道原创

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 ▎作者：宋宇丹  导师：廖娟

2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》，一石激起千层浪。

现将准则主要变化列举如下：

# 后两类企业莫急莫急 #

 新准则主要变化 

★  收入确认模式

新准则不再区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同业务类型，采用统一的收入确认模式。

现行准则在收入确认时强调“风险报酬转移”，而新准则强调“控制权转移”。

★  收入确认的时点

需要明确收入是在一个时点、还是在一段期间内确认。

★  多重交易安排的合同处理

引入了“履约义务”的概念，明确了如何识别是否存在多个“履约义务”，以及如何将交易价格分摊到多个“履约义务”。

★  交易价格的确定

对交易价格进行了详细的规定，尤其是存在可变对价、重大融资成分、非现金对价、支付给客户的价款等情形。

★  合同成本处理

合同成本的处理分为确认为资产与收入确认同期摊销或者直接计入当期损益两种方式。

★  “主要责任人”和“代理人”

明确了企业应该根据其在交易中的角色是主要责任人还是代理人来确定其收入的金额是总额还是净额，并给予了具体的判断指引。可能对企业的收入金额产生重大影响。

★  明确特殊交易情形如何确认收入

如给予客户的额外购买选择权、授予知识产权许可、无需退回的初始费、售后回购、质保、退货权等等。

 从销售合同看新准则对收入确认的影响 

在新收入准则的这些变化下，企业与客户签订的销售合同，成为收入确认的重要基础。以销售合同常见条款为例，让我们看看新准则是如何确认收入的。

1、【识别履约义务】

如乙企业向甲企业销售电梯，收取的费用与提供的服务如下:

# 图1 #

根据新准则第九条规定,上述合同中乙方为甲方提供的履约义务包括销售电梯与提供安装服务，应当划分为两项单独的履约义务分别确认收入。

若提供安装服务（包含安装、调试、验收等）确定在某一时段内履行，应当在该段时间内按照履约进度确认收入，可根据企业履行安装服务的投入确定恰当的履约进度。

2、【交易价格确定】

根据新准则第十四条规定，图1合同中,若提供的安装、运输保险、装卸费等服务中包含为第三方代收的款项，其款项不应确认收入，同时应在合同中注明代收费用。

▶  注意：代收款项的税会差异。

企业为第三方代收费用在会计上可不确认收入，但在税务上若不能保持发票、合同与资金三方一致，则存在被认定为全额计入收入纳税的风险。

若涉及代收款项的条款，建议在合同中明确提供服务的第三方、销售方对第三方的支付方式并明确开具发票的对象。

3、【确认收入的时点】

甲方购买乙方的通信设备，乙方负有安装义务。甲方的付款方式如下：# 图2 #

依据新准则第十三条、第三十九条规定，图2合同中，乙方应当于收到预付款时确认对甲方的负债，待甲方验收合格后将预收的30%与70%未收款项一同确认为收入。

▶  注意：质保金的税会差异。

上述合同中，甲方验收合格后结算收入，但同时乙方支付甲方质保金并于验收合格1年后方可取回。

乙方支付甲方质保金，会计上应确认预计负债或者应收账款，根据履约情况，在1年内确认销售费用或者1年后收回应收账款。

但在税务上，除提供建筑服务的纳税人外，支付的质保金应当全额计入收入纳税。提供建筑服务的纳税人，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到保证金的当天为纳税义务发生时间。

4、【销售退回条款】

# 图3 #

根据新准则第三十二条，图3合同中约定销售存在1个月的退货期，若产品1个月内发生质量问题将予以销售退回。

乙方销售的设备中，乙方应于甲方验收完毕后确认收入，同时根据往期销售退货率预估销售退回。假设销售退回率为5%。

新准则将会影响很多行业的收入确认时点和金额，以上为对准则的初步解读，具体的会计处理应以后续出台的官方应用指南为准。

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