新办法下，善意取得虚开发票税前扣除的转折 | 理道原创

证明善意取得虚开发票的关键有两个：

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一是购销双方存在真实交易，可通过合同、物流单据、银行支付回单等材料证明；

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二是购货方不知道发票是通过非法手段获得的。

（依据：国税发[2000]187号、国税函[2007]1240号）

企业所得税法规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在税前扣除。新办法规定凭证符合真实性、合法性、关联性即可扣除，企业取得不合规发票，支出真实且已实际发生，可以按照下列方式来判断能否税前扣除。

◆也就是说，当购货方善意取得虚开发票时，应尽可能的要求销货方补开、换开发票，当销货方发生注销、撤销、依法被吊销营业执照和被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票时，才考虑凭其他外部凭证证明业务真实性在税前扣除。如果销货方是正常企业无法补开、换开发票的话，就不能税前扣除了。

特别提醒，非现金方式支付的付款凭证是凭外部凭证税前扣除的必要材料之一。

另外，在企业所得税汇算清缴后发生的，若是被税务机关告知的，告知之日起60日内满足税前扣除条件扣除，若是自行发现的在满足税前扣除条件后5年内追补扣除。

（依据：《企业所得税法》第八条、国家税务总局公告2018年第28号第四条、第十三、十四、十五条、《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的解读）

①业务真实发生

企业所得税税前扣除的重要前提是业务发生的真实性，当购货方在真实发生业务的情况下善意取得虚开发票才可能允许在税前扣除。

②完整保存业务资料

证明业务真实性的材料包括合同协议、支出依据、付款凭证等均需要完整保存。

③非现金支付

使用现金支付款项，即使业务真实发生也无法提供作为必要证明材料的非现金方式支付的付款凭证。

④合同约定风险承担作保障

可在签订合同时补充相关条款约定，因对方开具的不符合规定的发票所造成的财税风险由对方承担。