看着42号公告，机器设备销售安装要不要拆｜理道原创

六、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

条款实质是明确了对纳税人不同来源机器设备在分开核算设备、安装销售额时的计税方法，详见列表：

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

依据：国家税务总局公告2017年第11号第一条、财税[2016]36号附件1第三十九、四十条、国家税务总局公告2018年第42号第六条

需要注意的是，条款只针对“机器设备”销售与安装服务，对于完全不涉及设备销售的工程业务，不适用这条款。

业务性质上涉及混合销售与兼营，因此对于主营货物与主营服务的企业在条款运用上策略有差异：

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一、针对主营货物的生产、批发或者零售企业的策略：先分别核算后测算

对于主营机器设备销售的企业，无论设备来源是自产还是外购，在未分别核算设备销售、安装销售额的情况下都按设备适用税率计税，因此应先分配设备、安装销售额。

绝大部分机器设备销售适用16%税率，而安装服务为10%，分别核算两者销售额可有效降低税务成本；开票时可在同一张发票上分两栏开具，不需要分开开票。

另外，分配到机器设备的销售额需注意合理性，避免“一边倒”导致设备毛利率远低于同行水平。

举些极端例子：

实务中没那么极端，这就需要在单独核算安装服务销售额后，根据安装服务对应进项（材料、运输、分包业务等）测算税负率，若税负率高于3%，则按甲供工程选简易计税更有利，否则按一般计税更有利。

二、针对主营工程安装服务企业的策略：测算判断是否要分别核算

主营工程安装服务的企业，设备由外购取得，可以对比“不分别核算——混合销售全额按10%计税”与“分别核算——设备按16%而安装服务按3%”两种模式的税负高低后选择最优方案。

假设一项外购设备销售包安装合同总额含税100万，进项全部来源于外购的设备，当设备含税购入价高于56.78万时，不单独核算按混合销售处理税负更低，否则分别核算设备、安装服务销售额，且安装使用简易计税时税负更低。平衡点56.78计算如下：

实务中安装工程除了外购设备进项以外还可能取得材料、运输业务进项，参数较多无法测算平衡点，需另外单独计算。

总体而言，卖设备包安装业务，对于主营设备生产销售或贸易的企业而言，分别核算在税务上更有利；对于主营工程安装服务的企业而言，可先测算再判断是否分别核算。