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作者：曹红 导师：唐素玲
案情概况
近期，东莞K投资公司因核算错误而补缴税款5000多万引起了税局的关注，仔细核查后，发现以下事实：
1）K投资公司向银行、证券公司等多家金额机构的贷款大多被两位法人股东占用，而其全额在税前列支了被占用资金产生的近2亿利息支出；
2）K公司为筹划其控股子公司向特定对象非公开发行股票募集资金和收购目标公司等方案支付近亿元咨询费，全部税前扣除。
案件结果
税局认定上述巨额利息支出与K投资公司取得收益不直接相关，而列支控股子公司的咨询费用不合理，均不能税前扣除，需纳税调增。
经查，K投资公司2014-2015年税前共多列支利息费用、顾问费和咨询费合计3.36亿元。东莞市税务机关依法作出补缴企业所得税7454.2万多元，加收滞纳金1762.7万多元的处理决定。
理道提醒
◇与取得收入相关的、合理的支出才能税前扣除
根据《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条，只有是企业实际发生的，与取得收入直接相关的、符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出，才能在计算企业所得税时税前扣除。
关联企业间为内部管理方便，亦或是共享某一主体的议价、融资等优势，互相承担费用的，千万注意衡量为关联公司承担的费用不能税前扣除而需纳税调增的成本，同统一支付所享受的优惠之间，孰大孰小？
◇承担关联费用注意合理分摊
企业支付的费用同时用于自身与关联企业的，需注意合理分摊，并留存相关证明资料，否则税前扣除的金额很可能不被税局认可。
本案中，由于K投资公司先后向多家金融机构申请了数十笔贷款，如何计算股东公司占用资金数额，准确确定不合理利息支出费用具体金额，成为一道难题。
税务人员梳理出K投资公司70多笔贷款的计息金额、贷款天数和利息数额，通过加权算数平均法计算出K投资公司的加权平均月利息率，结合K投资公司两家股东公司每月期初“其他应收款”余额进行测算，才最终核算出K投资公司税前多分摊的利息费用。
为关联企业承担费用的，谨防不合理支出纳税调增风险，一定要承担的，也千万注意合理划分关联企业同自身的费用哈~
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6）必要时协助与税务机关讨论
7）协助编写稽查过程中提供的反馈意见。
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