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| 作者：张梓健 导师：廖娟
通行费，进项抵扣了解一下！
2018年1月1日开始，ETC用户的通行费只能拿电子发票了，而非ETC用户还能拿到纸质通行费发票。
各种通行费发票的特点和进项抵扣情况如下：
票据类型 |
特征 |
抵扣方式与时效 |
进项税额计算 |
纸质高速公路通行费发票 |
税局监制 |
计算抵扣 2018年6月30日前 |
票面金额÷(1+3%)×3% |
纸质一、二级公路桥闸通行费发票 |
税局监制 |
计算抵扣 2018年12月31日前 |
票面金额÷(1+5%)×5% |
纸质通行费财政票据 |
财政部监制 |
不能抵扣 |
- |
通行费电子发票 （不征税发票） |
税率栏显示“不征税” |
不能抵扣 |
- |
通行费电子发票 （征税发票） |
左上角“通行费” 税率栏显示税率或征收率 |
平台认证抵扣 2018年1月1日起 |
票面税额 |
01
通行费电子发票的抵扣
需区分征税发票与不征税发票
全称收费公路通行费增值税电子普通发票，区别于一般增值税电子发票的版面，单列车牌号、车辆类型与通行日期等项目。
根据用户索取发票时点、所通过公路性质不同，所取得发票分为征税发票与不征税发票：
- 征税发票 -
特征 |
左上角“通行费” |
注明车辆类型、通行时间 |
|
有具体税率、税额 |
|
销售方为路桥运营公司 |
|
适用场景 |
实际发生通过经营性收费公路的通行费用 |
开票时点 |
发生通过经营性收费公路通行费后第10个自然日起 |
开票方式 |
在发票服务平台上选取需要开具发票的消费交易记录开具 |
进项抵扣 |
开具日起360天内在增值税发票选择平台上勾选抵扣 |
纳税申报 |
《增值税纳税申报表附列资料（二）》中“认证相符的增值税专用发票”栏次 |
- 不征税发票 -
特征 |
左上角无“通行费” |
无车辆类型、通行时间 |
|
税率栏“不征税”无具体税额 |
|
销售方为ETC客户服务机构 |
|
适用场景 |
充值通行费；通过政府还贷性收费公路的通行费 |
开票时点 |
充值后实际发生通行费前索取；发生政府还贷性收费公路的通行费10个自然日天后 |
开票方式 |
在发票服务平台上选取需要开具发票的充值或消费交易记录开具 |
进项抵扣 |
不能抵扣进项 |
因此，要想充分抵扣通行费进项税额，在发票服务平台上选择交易记录开票时仅选择有消费的记录而不要选择充值记录。
02
个人ETC卡
可开具企业抬头通行费电子发票
个人车主可自行在票根网或“票根”APP上添加企业抬头（企业全称、税号），并关联个人ETC卡。
即公司员工个人ETC卡所发生的通行费可开具公司抬头的通行费电子发票，但票面显示“车牌号”为个人车辆车牌。
因此，该通行费发票可否作为企业所得税税前扣除和增值税进项抵扣凭证，均要符合地方税务机关对于私车公用等相关文件的口径。
03
纸质通行费发票在过渡期内仍可计算抵扣
对于不使用ETC支付通行费的车主，依然会取得纸质通行费发票或票据，其中所取得票据由财政部监制的，只能用于费用报销，不能用于进项抵扣。
所取得票据由国家税务局监制的，仍可在过渡期内做计算抵扣：
◆ 纸质高速公路通行费发票：在2018年6月30日前按票面金额÷(1+3%)×3%计算抵扣进项
◆ 纸质一、二级公路桥闸通行费发票：在2018年12月31日按前票面金额÷(1+5%)×5%计算抵扣进项
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