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| 作者：李奕爱 导师：曾建斌
引入外部投资者之前不进行员工持股计划，容易构成股份支付条件需确认费用，而引入外部投资者之后再实行员工持股计划，按公允价值转让可避免构成股份支付确认费用的问题。
佰聆数据和云南文化就是两个最好的例子。
从下面两组数据来看，佰聆数据不需要确认股份支付费用，而云南文化却要，为什么会产生这样的差别呢？
案情概况
佰聆数据（833619）
佰聆数据实行员工持股计划的时间点如下图所示：
佰聆数据上市股改前，设立佰聆投资为员工持股平台，并于2015年3月对核心员工及高管进行股权激励，以现金增资的方式进入，其中：
增资金额（万元） |
佰聆投资占股数（万股） |
每股定价（元） |
400 |
333.33 |
1.2 |
由于佰聆数据股改后股票尚未在活跃的公开市场上转让，因此没有可参考的公允价值。
而2014年12月31日，经审计的每股净资产为1.21元，相对发行价格1.2元，市净率约为1倍。
据此，主办券商及会计师认为本轮增资符合股份支付的相关规定，但由于转让价格没有明显低于当期的每股净资产，定价公允故实质不构成股权激励，因此无需按照份支付的相关要求进行会计处理。
云南文化（831239）
云南文化实行员工持股计划的时间点如下图所示：
云南文化2014年12月31日经审计账面净资产为2.67元/股，而在2015年3月4日进行员工股权激励时，增资价格参考2015年2月2日的评估报告确定为3.50元/股。
2015年3月24日有六家机构投资者增资260万元进入云南文化，每股认购价格11.33元。
股票发行决策时点与股权激励发行决策时点非常接近。
中信建投证券认为，云南文化在2015年3月时点可供参考的市场价值约为11.33元/股，股权激励时的增资价格3.50元/股，远低于该价格，应参考引入外部投资者的市场价格确认股份支付金额。
理道提醒
若员工购股价格低于授予日股权公允价值、每股净资产，就容易构成股份支付，需按股权公允价值与员工购股价格的差额确认成本费用。
以上两个案例有不同结果，关键在于两个方面。
一是实行员工股权激励计划的时间。
二是发行价格。
佰聆数据选择在股改前实行员 工股权激励，由于还未上市，不存在市场价格。
虽然向员工发行的每股价格低于经审计后每股账面净资产，但二者并无明显差异，因此不需要按股份支付确认成本费用。这值得未上市的公司参考操作。
而云南文化上市后再实行员工股权激励，实行激励的时点与外部投资者进入的时间较为相近，且向员工发行的价格远低于外部投资者进入的价格，被认定构成股份支付也在情理之中。
对于此类情况，理道建议员工股权激励最好在引入外部投资者之前实行，并与引入外部投资者的时间相隔3-6个月的时间，否则需按股份支付要求，确认相关成本费用，可能影响报告期利润。
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