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混合销售按主业缴税,主业如何判断?| 理道原创

混合销售按主业缴税,主业如何判断?| 理道原创 理道税务合规管家
2020-08-20
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导读:混合销售中,主业的判断直接影响到税负的高低,怎么判断?

作者:庄楚珠  导师:陈秀仪
老李所在的公司在一项业务中为客户设计新型设备,合同约定在设计后按照设计图样生产样机对客户销售。设计服务和销售货物怎么去交税呢?
销售产品同时提供设计服务,涉及出售货物、设计服务,设计、生产工序密不可分,因此属于混合销售。具体见前期分析文章一文教你辨别混合销售和兼营!判别。
△销售设备同时提供设计服务,如果主业是货物销售,则全部收入都按13%缴税,如果主业是服务业,则全部收入都按6%缴税。很明显,主业的判断影响到税负的高低,而在实务中判断方式并无一统一的标准。

1)按核定的增值税税目判定

企业设立初期,需要到税务机关办理税种核定,税务机关根据企业的经营范围、营业性质核定应纳税种,包括增值税的税目,所以在混合销售中,首要看的就是核定的增值税税目。
如果企业开具了与核定增值税税目不同的发票,金三系统会推送预警风险,企业需要提供合理解释。

2)根据营业执照上注明的经营范围

实务中,也存在按营业执照经营范围确定主营业务,但营业执照经营范围通常较多,一般以第一项确定。但这种确认方式较为简单粗暴,企业多元化经营时,同时经营的业务较多,不一定以第一项为主。

3)按年销售额占比判定

已失效法规财税字[1994]26号规定,混合销售主业的判断中,只要年货物应税销售额超过总金额的50%,即认为销售业务为主业 。但该规定已被财税[2009]17号废止。目前对混合销售主业规定,并无销售的标准,因此仅供参考。
实务中,企业的业务多样,税务机关往往根据实际情况综合判断,对于主业不明晰的企业,建议事先与税务机关核实清楚。
为进一步规避税务风险,可考虑拆分2个主体经营销售与服务业务,设立分公司或子公司提供服务,以规避混合销售风险。此前我们也分享过混合销售业务的纳税方法与筹划》,点击看一下也许对企业业务有启发。
参考依据:财税字[1994]26号文、财税[2016]36号文、国税发[2008]120号

企业选择服务外包,会隐藏什么税务风险?利用服务外包的筹划方案,怎么优化?
8月27日,欢迎听听曾建斌老师的分析↓↓↓

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