作者：崔倩怡 导师：廖娟
借款费用的处理比较简单，其中蕴藏的税务风险很多，年底要特别注意。
一、未足额出资的利息不能税前扣除
现行《公司法》规定，股东只需在规定的期限内足额缴纳出资。但是税法上规定，如果股东在规定期限内未足额出资的，企业对外借款所发生的利息，相当于股东未足额出资部分应计付的利息，不属于企业合理的支出，应由股东负担，不能税前扣除。
小编提醒
金税四期下，银行、工商、税务等多部门信息共享，企业要特别关注。
二、关联方借款利息扣除限制
企业向关联方（非金融企业）借款，如果符合独立交易原则，或者企业的实际税负不高于境内关联方，利息可以全额税前扣除。如果不符合独立交易原则，只能以债资比2：1限额按“金融企业同期同类贷款利率”计算的利息可以税前扣除。
企业注意要保存在签订该借款合同时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况作为证明资料。企业债资比超过标准需要说明符合独立交易原则的，还需要准备资本弱化特殊事项文档。
小编提醒
公司向股东借款的，同时受第一条限制。
三、无息借款给关联方，利息不能税前扣除
企业一方面向银行借款，一方面无息借款给关联方。增值税上，企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。企业所得税上，企业支付的利息应由关联方承担，与企业取得收入无关，不能税前扣除。
小编提醒
如果向关联方收取合理的利息，支付的利息与企业取得收入相关，就可以税前扣除。
四、利息、手续费无票
以往一些银行用利息单代替发票给予企业，没有按照规定开具发票。企业支付利息、手续费没有取得发票的，没有税前扣除凭证，费用不能税前扣除。
小编提醒
企业可以定期向银行索取发票。
五、贷款服务相关进项转出
贷款服务的进项税额不能抵扣，与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额也不能抵扣。
小编提醒
支付银行等金融机构的手续费，注意划分是否与贷款服务直接相关。与贷款服务无关的手续费，比如转账手续费、年费等，属于“直接收费金融服务”，是可以取得增值税专用发票抵扣进项的。
六、利息资本化
借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应资本化，计入相关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
企业常见错误是未划分资本化的利息，存在少缴企业所得税的风险。另外，如果与房屋构建相关，还存在少计房产原值、少缴从价计征房产税的风险。
七、借款合同、委托贷款印花税
只有跟金融企业的借款合同涉及缴纳印花税，企业之间、企业跟个人的借款合同无需缴纳印花税。
委托贷款方式书立的借款合同，只有受托人和借款人涉及缴纳印花税，委托人无需缴纳印花税。
依据：国税函〔2009〕312号、《企业所得税法实施条例》、国家税务总局公告2018年第28号、财税[2016]36号、国家税务总局公告2011年第34号、《印花税法》、财政部 税务总局公告2022年第22号、《企业会计准则》
借款费用的处理简单，但涉及的税务风险很多，更多日常税务风险管理事项，欢迎扫码添加廖娟老师进行咨询↓↓↓
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