作者：宋宇丹 导师：廖娟
实施员工股权激励税务政策繁多，容易造成理解上的疏忽遗漏，本文将梳理股权激励常见税务盲点，为企业实施股权激励提供参考。
股权激励备案：谁是主导者？
股权激励备案主要涵盖两个步骤：实施股权激励计划备案与享受递延纳税备案，两者分别对应不同的时间节点与备案主体。
1
股权激励报告备案
企业在实施股权激励计划次月需进行备案，应由实施计划的母公司（即授予股权的主体）在其主管税务机关完成备案。实施股权激励的企业不在境内的，由被激励对象境内任职受雇单位备案。
2
享受递延纳税政策备案
应在员工行权时备案，备案责任落在实施股权激励计划的母公司主管税务机关。
母公司授予子公司员工股权激励，
激励费用能否税前扣除
对于母公司向子公司员工授予股权激励，股权激励相关费用能否在企业所得税前扣除。
参考北京市税务局2019年《企业所得税实务操作》口径，母公司向子公司授予股权激励，实质上是减少对子公司的资本公积，以换取子公司员工的服务。属于子公司向员工支付非现金形式的报酬，其发生的股份支付费用与取得收入直接相关，符合企业所得税法规定的扣除条件，应允许子公司列支的激励费用税前扣除。
北京市税务局2019年《企业所得税实务操作》
但实操中仍有部分税局认为母子公司在所得税上属于独立主体，对于并非以本公司股票实施股权激励的，子公司会计上列支的股权激励费用并未支付对价，相关股权激励费用不能在税前扣除。2021年末，税总征科发〔2021〕69号已就所有企业股权激励情况提出备案要求。预计未来将出台更为明确的政策，统一分层级实施股权激励税前扣除标准，解决当前口径混乱的局面。
母公司授予子公司员工股权激励，
个税扣缴主体是谁
股权激励税务处理涉及到备案、税前扣除与个税扣缴等多个环节的处理。对于存在争议的问题，企业需主动与税务机关沟通。随着国家税务总局对股权激励问题的进一步规范，期待未来的政策能够为企业的实务操作提供更为清晰、统一的指导。
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