案情
转让前3个月内净资产骤减因关注
2023年9月，王某将其持有的S软件公司50%股权转让给他人，此次股权转让收入为1745万元，被转让股权原值为1745万元，股权转让个税为0元。
税务机关发现该企业6月、7月报表净资产为5303万元。照此计算，此项股权转让标的额偏低。
企业于股权转让前计提坏账准备
企业反馈股权转让标的价1745万元按照2023年8月净资产3490万元为基准确定的，是公允价格。由于股权投资未增值，因此交易收入作了零申报。
2023年8月，企业审视应收类财务科目后，对一些无法收回的业务计提坏账损失，共计提坏账准备金1813万，净资产降为3490万元，相关财务数据已由会计师事务所作了审核。
不合理的坏账计提被调整
经检查，税务机关发现该企业将一笔536万元的自然人借款全部计入坏账损失。
税务人员要求提供该笔借款的合同、资金支付凭证，以及可证明该项借款无法收回的相关证明材料。同时要求提供股权交易款项支付的银行流水证明。
但股东王某无法提供受让方姜某的付款证明并道出实情，受让方姜某为其远房亲戚，因资金不足还未收到转让款。因借款人病重，企业评估该笔款项可能无法收回，因此计入坏账损失。
对此，税务人员表示
这笔536万元的借款并未逾期，并且也无确凿证据证明未来无法收回，企业将其列入坏账损失项目，属不当账务处理，应按反冲坏账准备金并核增企业净资产536万元。
核增净资产后，S软件公司的净资产应为4026万元，王某应补缴个人所得税53.5万元。
分析
税务上认可的合理股权转让价格应不低于会计报表净资产价格。若前期会计处理未依据《企业会计准则》合理计提减值准备，可在转让前进行“大洗澡”会计调整以反映真实的企业价值。本案中税务机关也认可了企业真实坏账计提的处理。
但对不合理的“大洗澡”注定将引起税务检查。转让前企业净资产变动过大已成为税务系统监控风险指标，如浙江义乌上线的“股权转让智慧办理”系统内嵌风险指标集合，如“特定资产占比较高”、“所有者权益变动大”、“税款金额较大”等。企业应秉承谨慎性原则按照会计准则规定计提减值准备或反映前期亏损。
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