作者：宋宇丹
企业负责人作为老板，每日殚精竭虑、辛勤劳作，理应发放薪酬。发放多少薪酬方为合理？
不发或低工资？
部分股东认为企业由自己经营，全部收益皆归自己所有，故而无需发放工资或者发放较低的工资。
但这种模式既无法体现股东任职合理的报酬，同时将利润累积在账上、未来分红将涉及20%个税（且无法税前扣除）。
建议
股东任职可适当发放工资，工资薪金缴纳个税后可以税前扣除。以综合所得最高档税率45%、企业所得税税率25%为例，发放最高档的薪酬同时可抵减25%企业所得税，综合税负率实际低于20%。
以发放年薪100万（工资70万+年终奖30万）为例，暂不考虑专项附加扣除与五险一金扣除。股东发放年薪个税19.8万，同时可以抵减25万企业所得税。股东发放合理的工资可产生一定的抵税效果。
是否可以发放巨额工资？
参考税务稽查案例：
01
某百货公司以发放奖金的形式进行股东分红5478610元,违规税前扣除。以发放奖金形式分配股息1078110元,少代扣代缴个人所得税208217.83元。对该单位处罚款15677028.95元。
02
南京一股份有限公司将支付给职工入股的股息98160元，通过奖金的形式作为工资、薪金一次性在税前列支，从而偷逃企业所得税32392．80元，个人所得税19362元。
以上案例中，对于高额奖金向股东发放薪酬的，均认定为借工资名义规避分红个税，同时违规税前扣除。
什么样的工资可以税前扣除？
根据国税函〔2009〕3号，"合理工资薪金"，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
税务机关认可的合理性工资薪金应符合以下原则：
01
企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
02
企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
03
企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
04
企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；
05
有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
💡提醒广大企业，为股东发放薪酬，应符合企业内部员工工资薪金制度，不可“开特例”。
股东薪酬也应参照同行高管薪酬水平，避免巨额不合理工资。避免为调控企业利润而随意调整老板薪酬，忽高忽低。
综上
股东发放工资，从税务风险及税务成本的角度，过高或过低均不合理。建议结合行业水平及企业自身经营情况为股东发放合理薪酬。
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