【导读】随着汇率“风险中性”理念的推广，套期会计也逐渐成为一个热点词汇。本文将结合一个具体案例阐述企业如何使用公允价值套期会计方法记账，解析套期会计与常规会计的差别。
随着人民币汇率双向波动的幅度加大，汇率“风险中性”理念的推广，越来越多的企业开始使用外汇衍生产品开展汇率风险管理，运用套期会计可以帮助企业将汇率风险管理恰当地呈现在财务报表中。
套期会计的核心秘密在于“对冲”，即通过将套期工具（包括远期结售汇、买入期权及部分期权组合等外汇衍生产品）和被套期项目（如企业未来的出口收汇款项、进口应付账款等外汇敞口）产生的利得或损失在“相同会计期间”计入“相同科目”（如损益或其他综合收益等）来反映风险管理活动的影响，平滑汇兑损益对财务报表的影响，避免财务报表因为汇率波动而“大起大落”，从而达到“套期”效果。
简单理解，外汇套期保值的实质是通过外汇衍生品交易，让一个市场的盈利去弥补另一个市场的亏损，你赚我赔，你赔我赚，不会被单独拎出一条腿的损益来说事情。
本期，我们以某出口企业出口设备为例了解套期会计与常规会计的区别。
A企业于2021年1月18日签订设备一笔金额100万美元出口合同（属于确定承诺），约定一年后2022年1月18日出货并收到货款100万美元；为了规避出口收汇汇率风险，企业在合同签订后的1月19日与银行签约到期日为2022年1月19日的远期结汇100万美元，锁定未来货款的结汇汇率为6.6272。
备注：远期汇率指该日期时，到期日为2022年1月19日远期汇率
1.常规的会计记账方法
2.公允价值套期会计记账方法
从上述两种记账方式可以看出，企业锁定了收入的远期汇率，最终收到的人民币金额不受记账方式影响，均为6,352,200+275,000=6,627,200, 该金额即交易日锁定的远期结汇金额=100万美元*6.6272。
但两种记账方式期间损益波动不同。公允价值套期会计方法将以即期汇率计算的被套期项目公允价值变动和以远期汇率计算的套期工具公允价值变动同时计入损益，实现有效对冲，损益波动较小。按照常规会计处理方法，远期结汇以公允价值计量且其变动计入当期损益，而未来美元收汇需到实际收入美元时才计入收入，损益波动较大。按照上述汇率计算每个月两种记账方式的损益影响如下：
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下期预告：在套期会计中，外汇风险可以使用公允价值套期或现金流量套期方法，下期将以实际案例介绍现金流量套期会计方法。
