8% 和 12%：企业年金缴费限额
企业年金由用人单位与职工共同缴纳，其比例限制如下：
- 单位缴费上限：每年不超过本单位参加企业年金职工工资总额的 8%；
- 合计缴费上限：单位与个人缴费合计每年不超过职工工资总额的 12%。
用人单位及职工可在上述限额内灵活设定缴费比例或额度。需特别注意，8% 和 12% 仅为年金制度层面的缴费上限，并不等同于企业所得税税前扣除的标准。
5%：企业所得税税前扣除限额
根据《企业年金办法》（人力资源社会保障部、财政部令第 36 号），企业年金是企业在参加基本养老保险基础上自主建立的补充养老保险制度。
自 2008 年 1 月 1 日起，企业为全体员工支付的补充养老保险费，在不超过职工工资总额5%的标准内，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分不予扣除。
因此，即便单位缴费比例符合 8% 的制度上限，在进行企业所得税汇算清缴时，仍需按 5% 的限额进行纳税调整。此外，税前扣除还需满足“为全体员工支付”等政策条件。
4%：个人缴费的个人所得税递延限额
个人缴纳的企业年金部分，在不超过本人缴费工资计税基数4%的范围内，暂从当期应纳税所得额中扣除；超标部分应并入当期工资薪金所得计税。
个人缴费工资计税基数为上一年度月平均工资，且不得超过工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的 300%。单位按规定缴纳的部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。
领取企业年金时的税务处理
“暂不缴税”并非“永久免税”。个人达到退休年龄领取企业年金时，不并入综合所得，需全额单独计算个人所得税，具体规则如下：
- 按月领取：适用月度税率表；
- 按季领取：平均分摊至各月，按每月领取额适用月度税率表；
- 按年领取：适用综合所得税率表；
- 一次性领取：因出境定居或个人死亡由受益人、继承人领取的，适用综合所得税率表；其他原因一次性领取的，适用月度税率表。
综上所述，企业年金管理需严格区分缴费限额、企业所得税扣除条件、个税递延标准及领取环节计税规则。
//政策依据
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1.《企业年金办法》（人力资源社会保障部、财政部令第 36 号）
2.《人力资源社会保障部 财政部关于进一步做好企业年金工作的意见》（人社部发〔2025〕77 号）
3.《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27 号）
4.《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103 号）
5.《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164 号）
来源：上海税务
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