2026 年 7 月 14 日，英国财政部 Lord Livermore 在议会书面声明 HLWS249 中正式确认：英国碳边境调节机制（UK CBAM）将于 2027 年 1 月 1 日起正式开征。同日，首批二级立法已提交议会；HMRC 预计于 7 月底在 GOV.UK 发布全套指南。距离实施仅剩四个月，对英出口铝、钢、水泥、化肥、氢五类产品的中国企业面临紧迫任务：立即盘点工厂端实际排放数据，以决定是否采用高税负的 HMRC 默认值。
本次合规要求并非简单的申报流程，而是一条需沿供应链多级穿透的数据采集链。从铝厂电解能耗到氢气制取方式，每一环节均对应不同的嵌入排放因子。采用默认值将导致更高税负，而提供经核实的实际数据可申请 CPR 抵免，直接关乎企业毛利率。本文将深度解析 UK CBAM 的注册主体、数据采集及 2027 年前的关键准备工作。
UK CBAM 关键时间节点
2026-03-18：Finance Act 2026 获御准，确立 CBAM 立法框架。
2026-07-13/14：首批二级立法提交议会，HLWS249 书面声明发布。
2026 年秋季：HMRC 公布 2027 年度默认排放值（基于贸易加权均值，可能包含加价）；提交全套最终法定文书（SI）。
2027-01-01：UK CBAM 正式开征；记录保存义务启动（为期 6 年）。
2028-01-01 前：HMRC 注册系统开放；2027 年内首次产生义务者须在 2028-01-31 前完成注册。
2028-05-31：首份 CBAM 申报与缴税截止（核算期为 2027 全年）。
UK CBAM 征收机制与适用范围
UK CBAM 旨在平衡英国本土制造商与进口商的碳成本，对进口货物按嵌入排放征收碳价。其法律基础为 2026 年 3 月通过的 Finance Act 2026 及随后提交的二级立法。
适用范围与责任主体
适用行业：2027 年首批涵盖铝、钢铁、水泥、化肥、氢五大部门。玻璃、陶瓷暂未纳入；间接排放（Scope 2/3）最早推迟至 2029 年。与 EU CBAM 相比，UK CBAM 明确不包含电力产品。
责任主体：完成海关申报的英国进口商（或其代理人）。虽然法律责任由英国进口商承担，但实际排放数据需由中国出口工厂提供，这是供应链实务中最易受阻的环节。
注册阈值：£50,000 双重测试标准
注册义务由货值触发，阈值为 5 万英镑（约合人民币 47 万元）。根据 Baker McKenzie 解读，满足以下任一测试即须注册：
- 前瞻测试：未来 30 天内预期进口 CBAM 货物货值 ≥ £50,000。
- 回溯测试：每月首日回顾过去 12 个月累计进口货值 ≥ £50,000。
一旦触发，即便注册系统尚未开放（2028 年 1 月），进口商也需在 2028 年 1 月 31 日前完成补注册。鉴于门槛较低，绝大多数对英出口上述五类产品的企业将在 2027 年内落入监管范围。
排放数据策略：实际值与默认值的税负差异
UK CBAM 提供两条计税路径，直接决定税负成本：
- 实际数据路径：工厂依据 ISO 14064 或 GHG Protocol 核算，并经独立核查机构（Verifier）出具核实表。此路径可申请 CPR 海外碳价抵免，实现最低税负。
- 默认值路径：采用 HMRC 公布的贸易加权平均值（剔除欧盟等强 MRV 辖区数据）。官方明确表示，默认值设定原则是确保使用者无法从中获利，因此其税负必然高于实际数据，且可能包含额外加价（Mark-up）。
尽管默认值将于 2026 年秋季公布，但实际数据的准备工作（如核查机构排期、系统升级）耗时 6-12 个月，企业切勿等待。
CPR 抵免机制：海外碳价抵免三要件
CPR（Carbon Price Relief）允许扣除生产国已缴纳的合格碳价。获得抵免需同时满足三个条件：
- 合格碳价体系：生产国的碳税、ETS 或嵌入排放征费需被认定为"qualifying carbon scheme"。目前 HMRC 尚未明确中国全国碳市场是否在认可清单内，这是最大的不确定性因素。
- 工厂核实表：须由生产该货物的具体工厂或设施填写"carbon pricing verification form"。
- 独立核查：核实表必须由符合 HMRC 标准的独立核查机构完成。
汇率风险：CPR 折算采用进口前一季度 HMRC 公布的汇率。企业报价时需预留汇率波动带来的利润空间。
潜在风险：英欧双重碳价叠加
UK CBAM 与 EU CBAM 为两套独立制度。若中国原材料在英国加工后复出口至欧盟，可能面临双重征税：英国对原料征收 UK CBAM，欧盟对成品征收 EU CBAM。
应对建议：
- 原产地管理：若在英国仅进行简单包装或仓储，应保留中国原产地身份；若发生实质性加工导致原产地变更为英国，下游出口欧盟将触发 EU CBAM。
- 数据并行准备：由于英欧计算口径（如嵌入排放范围）存在差异，工厂需按两套标准并行出具数据，这将增加核查成本与周期。
注：关于双重征税的具体执行细则，需以 HMRC 与欧委会后续联合指引为准。
倒计时行动清单（截至 2028-05-31）
| 时间节点 | 剩余时间 | 关键行动 |
| 2026-09 至 2026-11 | 0–3 个月 | 盘点对英出口货值（前瞻 30 天 + 回溯 12 个月），确认是否触及£50k 阈值；通知英国进口商。 |
| 2026 年秋季 | 3 个月 | 关注 HMRC 发布的 2027 默认值；评估“实际数据”与“默认值”的税负差异。 |
| 2026-12 至 2027-01 | 3–4 个月 | 签约独立核查机构，启动 ISO 14064 工厂核算；追踪中国 ETS 是否被认定为合格碳价体系。 |
| 2027-01-01 | 4 个月 | 正式开征；启动 6 年记录保存义务；所有触发进口的商负起合规责任。 |
| 2028-01-01 前 | 15 个月 | HMRC 注册系统开放；与英国进口商完成数据对账。 |
| 2028-01-31 前 | 16 个月 | 2027 年内首次触发义务者完成注册。 |
| 2028-05-31 | 20 个月 | 首份申报与缴税截止（核算 2027 全年数据）；逾期将面临罚款与利息。 |
锋信观点
UK CBAM 虽独立于 EU CBAM，但对中国出口企业构成了事实上的双重合规压力。UK 机制更早进入实操阶段，且 CPR 抵免机制将“数据质量”直接转化为“毛利率”。若无法提供经核实的实际数据，企业将被迫承担高额默认税负。
最优策略是在 2026 年内锁定独立核查机构排期并启动工厂核算。此外，需密切关注 HMRC 对中国全国碳市场的认定态度。若未被认可，CPR 抵免将无法适用，即使国内已缴碳费也无法在英国获得减免。建议企业通过专业律所及行业协会持续追踪政策动态。
参考资料
1. 英国议会书面声明 HLWS249 (Lord Livermore, 2026-07-14)
2. GOV.UK · Introduction of Carbon Border Adjustment Mechanism
3. GOV.UK · CBAM Factsheet
4. GOV.UK · CBAM Policy Summary
5. GOV.UK · Check if you'll need to register for CBAM
6. HMRC · Draft Regulations on CBAM Emissions and Verification
7. Baker McKenzie Global Import Blog (2026-08-05)
8. CBAM Guide · UK CBAM
免责声明
本文基于公开资料整理，仅供企业贸易合规研究与实务参考，不构成法律意见或最终合规结论。UK CBAM 各项细则（包括默认排放值、合格碳价清单、核查机构资质等）正由 HMRC 陆续发布，企业实际义务以官方最终文本及报关安排为准。如需个案法律建议，请咨询具有英格兰及威尔士执业资质的律师或税务顾问。
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