【国际税收】英国征收碳关税进入倒计时

英国政府于 2023 年 12 月首次宣布碳关税计划，历经多轮公众咨询与立法完善，现已确立最终框架。HMRC 发布的政策摘要明确：自 2027 年 1 月 1 日起直接进入全额履约征税阶段，不设过渡期。相较于欧盟的渐进式策略，英国此举将对各国对英出口形成更为紧迫的合规约束。

英国推行碳关税旨在对冲“碳泄漏”风险，实现进口商品与本土产品的碳成本均等化。目前，英国依托本国碳排放权交易计划（UK ETS），对钢铁、电解铝等高耗能行业实施严格碳价约束，导致本土制造业碳成本高企。由于全球气候政策进度不一，部分区域监管宽松，易引发高碳产能向“低碳洼地”转移，造成全球排放总量未减的地域性转移。英国试图通过碳关税补齐进口商品的碳成本缺口，从贸易端阻断碳排放无序转移，倒逼境外出口主体同步控碳。

英国碳关税由 HMRC 征管，核心机制围绕“碳成本均等化”展开，涵盖计税核算、排放认定及税额抵扣等关键环节。

应纳税额核算：采用固定公式：当期应纳税额=应征碳关税总额 - 碳价减免额度（CPR）。应征总额基于进口产品隐含碳排放量与当期税率计算；CPR 为法定抵扣项，用于防范跨境双重征税，仅限原产国已缴纳的合格碳定价成本。税率与英国碳市场绑定，每季度初公示，按通关所属季度税率执行。

碳排放核算：实行实测数据与核定数据并行机制，并配套严格的链式约束规则。优先采信经 ISO17029/ISO14065 资质第三方核实的实测数据；若无法提供，则适用英国政府公布的贸易加权核定排放值（通常高于实际排放，具惩罚属性）。链式规则规定：若成品选用核定值，其上游原材料亦须同步使用核定值；若成品用实测值，上游可自选。

税额抵扣：门槛较高。仅当原产国碳定价机制满足政府层级管理、法律强制、价格透明等六项标准时，方可抵扣。抵扣范围仅限直接排放碳成本，间接排放暂不纳入。跨境多币种核算统一按进口前一季度官方汇率折算为英镑，杜绝汇率套利。

管控范围：2027 年首批纳入钢铁、铝、水泥、化肥、氢气五大行业，并设专属海关编码。其中，水泥按熟料吨数、化肥按含氮吨数计量；铝需核算二氧化碳与全氟化碳，化肥覆盖二氧化碳与氧化亚氮。废钢、废铝及部分铁合金不在清单，玻璃、陶瓷暂不纳入但将后续评估。

英国碳关税无过渡期，2027 年 1 月 1 日直接生效。实行年度申报制，2027 年为首个核算周期。注册系统将于 2028 年 1 月 1 日开放，合规主体须在 2028 年 5 月 31 日前完成首年申报缴税；2028 年起转为季度常态化申报。

注册门槛与豁免：受控货物连续 12 个月进口货值达 5 万英镑即触发注册义务。个人非商业用途、英国原产地、3 年内原样退回及满足全额减免条件的临时入境货物可豁免。此外，受控货物经深加工转为非管控产品并复出口的，不计入注册门槛且无纳税义务。

执法与处罚：HMRC 拓展专项执法权，设立梯度化处罚机制。对逾期未申报、欠缴税款、数据虚报等行为处以罚款，欺诈行为将被界定为刑事犯罪。税务部门拥有强制注册权及直接核定权。进口商须完整留存申报、核查、缴税资料 6 年，即便零税额也须按期申报。

国际社会对英国碳关税高度关注。部分发展中国家支持多边气候治理，但反对将其作为贸易保护工具，呼吁发达国家率先减排并提供资金技术支持，而非构筑绿色贸易壁垒。

业内人士分析，该政策将从三个维度增加出口企业风险：

一是出口成本抬升。多数中小制造企业缺乏实测数据能力，被迫适用惩罚性核定值，推高税负；且部分国家碳履约成本未被认可，面临双重碳成本挤压利润。

二是供应链合规压力传导。英国进口商为避险，将强制要求供应商提供第三方核查的碳足迹数据。无法提供合规报告的中小厂商面临被剔除供应链的风险。

三是全球示范效应凸显。未来或有更多经济体效仿推出本土化碳关税，持续抬升全球绿色贸易门槛。

值得注意的是，脱欧后英国与欧盟碳关税制度独立运行、互不认可。同时布局两大市场的企业需适配两套标准与申报体系，跨境合规成本叠加，压力显著增大。