EXW 方式出口取消退税货物：按 FOB 价计税的合理性与政策解读
导读：针对以 EXW 方式出口取消退税货物，税务机关按 FOB 价全额计税是否合理的争议，本文结合现行政策框架、业务实质矛盾及官方回复进行深度解析。
一、政策依据：计税基数包含境内杂费
所谓“取消退税的货物”，在现行规定下适用增值税征税政策。根据《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》（财政部 税务总局公告 2026 年第 11 号），此类货物增值税处理参照内销规则，计税依据明确为出口货物离岸价（FOB）。
在 EXW（工厂交货）成交方式下，按照报关单填制规范，FOB 价等于报关单“总价”（即 EXW 工厂交货价）与“杂费”栏（含境内段运费、保费等）之和。因此，制度层面确实以含杂费的 FOB 价作为征税基数，而非企业实际收到的 EXW 成交价。
二、核心矛盾：收入与税基不匹配
企业的困惑在于：EXW 条款下，境内段运费及港杂费由买方承担，卖方实际收入仅为 EXW 价。若按含杂费的 FOB 价全额计税，意味着将不属于卖方收入的金额纳入税基，造成“收入与税基不匹配”。
从政策设计逻辑看，海关与税务统一以 FOB 价为基准，旨在规范计税口径、便于征管比对，而非逐单匹配资金流。但从实质课税原则出发，若杂费部分确由买方直接支付给承运人，卖方从未经手且未取得相应收入，对该部分课税在法理上存在争议空间。
实务中，此类争议的解决取决于三个关键点：
- 报关单杂费栏是否如实填报；
- 卖方能否提供证据证明杂费由买方直接支付且自身未收款；
- 主管税务机关对“实际销售收入”的具体认定口径。
三、操作建议与风险应对
若企业面临此类计税争议，建议采取以下措施：
- 核查报关单规范性：确认杂费栏填报是否真实准确。若未填或填报不实，可能引发价格瞒报风险；
- 完善证据链：若已如实填报，需准备完整的合同、付款凭证、运输单据等，证明境内段费用由买方承担且卖方未实际取得该笔款项；
- 寻求专业支持：鉴于涉及税企争议，建议咨询专业税务律师，结合完整业务单据进行针对性分析与应对。
四、官方回复解读：坚持 FOB 计价原则
针对纳税人关于计税依据的咨询，税务部门依据《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》（2026 年第 11 号）第七条作出明确答复：
1. 计算公式明确
适用增值税征税政策的出口业务，一般纳税人销项税额计算公式为：
销项税额 = (出口货物离岸价 - 出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额) ÷ (1 + 适用税率) × 适用税率
对于不涉及进料加工的一般贸易出口，计税基础即为出口货物离岸价（FOB）。
2. 计价口径统一
公告第四条规定，生产企业增值税退（免）税的计税依据为出口货物实际离岸价（FOB），以出口发票为准；若发票不能反映实际离岸价，税务机关有权核定。税务局的逻辑是：征税环节与退税环节的计税依据口径保持一致，均以出口发票或报关单反映的 FOB 价为准。
3. 官方立场总结
税务回复的核心观点是：在现行规则下，计税依据看的是报关单和出口发票上的 FOB 价，而非合同项下实际收取的 EXW 价。这一回复重申了制度层面的执行口径，表明按 FOB 价计算销项税额有明确文件依据。至于 EXW 方式下因费用承担方不同导致的税基与收入不匹配问题，属于政策适用中的深层争议，通常不在常规书面答复中展开价值判断。
注：以上内容是对政策框架及官方回复的客观梳理与解读，不构成对具体个案的风险研判或处置建议。涉及具体税务争议，请以主管税务机关意见及专业法律分析为准。