差额征税，如何开票和申报？

故事要从小必收到的一个咨询问题说起……

传统的增值税是一个有着超级清晰完整链条得税种，结果被“营改增”搞得链条弯弯曲曲，有点拧巴。虽然已经“营改增”很久了，但差额征税怎么开票的问题，似乎仍是讨论的话题。

就像小A遇到的情况，你收了别人10万，只给人家开2万的票，金主爸爸肯定不开心的呀！

根据增值税的链条抵扣的大原则（一言以蔽之，劳务\货物\服务接收方能够抵扣的增值税进项，是其上游所有已经交过的增值税总和，上游未完税，下游不能抵扣），我们来分析下差额征税差额开票的情况。

还是说小A他们公司，他们是做劳务派遣的公司，是满足财税〔2016〕47号规定的差额征税的业务，那么在收到金主爸爸10万收入的时候，支付了8万的工资福利等派遣员工，小A的公司按差额2万交了增值税，根据前面说的链条抵扣大原则，金主爸爸只能抵扣小A的公司已经缴纳过增值税的部分，所以只能给他们开2万的专票。

劳务派遣服务政策：选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

财税〔2016〕47号

文件说了那8万我们可以开普通发票给金主爸爸，2万的专票+8万的普票，这样金主爸爸的支付金额就和发票金额对的上了。当然啦，如果金主爸爸接受，我们也可以开一张10万的增值税普通发票给对方，但对方就无法抵扣了。

同时，根据国家税务总局公告2016年第23号文件规定，我们还可以这样开票：小A为金主爸爸通过差额开票模块开具了一张金额为10万，税额为1000元的增值税专用发票。

按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印‘差额征税’字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

国家税务总局公告2016年第23号

我们搞定了差额征税的开票，但是问题又来了：说好的差额征税，我这个票都开出去了，不管是差额开票（专票+普票）的方式还是全额开票，似乎我的税没有少呀！

征税的过程不是体现在开票里面的，是在申报表的填列里。

还是以小A的公司这笔业务为例，提供劳务派遣服务取得服务费收入2万元，代收支付给员工的工资8万元，一共收到了10万元。

现在有三种开票形式2万的专票+8万的普票、10万的普票、通过差额开票模块开的10万的专票，分别来看看究竟该如何申报呢？

2万的专票+8万的普票

（假设金额为不含税金额）

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10万的普票

（假设金额为不含税金额）

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通过差额开票模块开的10万的专票

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不论怎么开票，结果都是一样的，不会因为开票影响我们对税收政策的使用。只是我们在填列申报表的时候要正确的填列，通过服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额来反映出差异的概念。

我们在这里简单的说说。

房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。这也是差额征税，但是没有哪家房开会说我要给你差额开票的。

为啥房开可以全额开票呢？

正常来讲拿地环节，把地看成是一个产品的话，房开公司是可以取得这个进项税的，由于特殊的原因，拿地环节不会取得增值税专用发票，而是在计算销售额时以扣除土地款后的余额作为销售额的，所以我们姑且认为这是个“虚拟进项”吧，既然这个“虚拟进项”是被认可的，房开公司本身增值部分又是缴纳了增值税的，那么整个增值税链条就是完整的，所以我们才可以全额开票，下游也可以全额抵扣增值税。

开票的企业需要注意什么时候开什么票怎么开票，收票方要注意检查收到的票是不是合规、没问题的。把握差额征税的原理，我们就不会再犯错啦！

*可以适用差额征税的特批业务👇 

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