M房地产开发有限公司2020年度销售完成签约金额约100,000.00万元，实现回款90,000.00万元，工程完工进度为60%，为实现销售发生销售佣金1,500.00万元（支付并取得发票）。该公司本年度开始执行新修订的收入准则，会计核算确认收入60,000.00万元，确认销售费用（销售佣金）900.00万元。
现M公司在进行2020年度企业所得税汇算时，对销售佣金的扣除产生了争议：
观点一
该观点认为，修订的是会计准则而非税务处理规定，根据“税法优先”原则（企业所得税法第二十一条：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算），收入准则的修订并不会影响税务处理。因此销售佣金在收入准则修订前是如何处理的，在修订后仍然可以按照修订前的规定处理，即可以在实际发生当年一次性扣除。
观点二
该观点认为，“企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除”。因此只能按照分期摊销扣除。
在收入新准则情况下
对于销售佣金如何税前扣除
何时可以扣除等问题
必信天诚阿牛哥的解答如下
必信天诚/ 阿牛哥
「如何扣除」
根据现行企业所得税的有关规定，在计算企业所得税税前扣除金额时，对于收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本在摊销或折旧年度扣除，不得在发生当期直接扣除。因此，销售佣金是发生当年一次性扣除还是分期扣除，首先应当确定其是收益性支出还是资本性支出。
根据最新修订的收入准则之规定：合同取得成本，企业为取得合同发生的增量成本（不取得合同就不会发生的成本）预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。可见，销售佣金属于合同取得成本支出，既有可能构成资本性支出（需要分期扣除），也有可能构成收益性支出（可以在发生当年一次性扣除）。
「何时扣除」*即扣除时可扣除金额是多少
对于收益性支出，可以在发生当年一次性税前扣除。而对于资本性支出，又该在何时扣除呢，每次该扣除多少呢？
根据最新修订的收入准则之规定：对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。即与确认的收入金额同步确定相对应（相配比）的销售佣金支出，这也是配比原则的体现。
那么税务处理时又该如何摊销呢？
目前税收上还没有相关的规定给予明确。正因为如此，在如何摊销的问题上，实务中又产生了多种观点（以下列所两类主要观点）：
观点一
由于房地产企业的特殊性，其会计核算的营业收入与企业所得税汇算清缴时确认的税收收入往往存在较大的税会差异。那么“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除”，即摊销的佣金支出也应与税收确认的收入相配比。因此，税务处理需要按照税收确认的收入来进行摊销。
观点二
“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算”，既然税务处理没有明确规定，那么就应该遵循会计准则处理，因此税前扣除的摊销额应当按照会计准则的规定处理。
基于此
必信天诚阿牛哥建议
必信天诚/ 阿牛哥
在税收政策尚未明确之前，选择“观点二”的处理会更稳妥一点。如果佣金支出的扣除对当年汇算清缴结论存在较大影响，建议在选择其他方式进行处理之前，事先与税务机关进行沟通，以为作出决策获取更多的参考意见，以确保在控制纳税风险的前提下控制税收成本。
#会计准则的配比原则
企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
#企业所得税的配比原则
《企业所得税法》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除。”这里“与取得收入有关的”即是与税收收入的相关性原则，也是企业所得税法中的配比原则。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）：“应扣除而未扣除或者少扣除的支出，准予追补至该项目发生年度计算扣除”以及《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》“企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除”，这里支出和损失追溯到对应的收入发生年度扣除，是配比原则在税法中的具体体现。
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