答疑精选 | 居民个人2020年的综合所得如何进行年度汇算?

居民个人2020年的综合所得如何进行年度汇算?

居民个人2020年度综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元的，或者2020年度已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税的，需要办理年度汇算。即2020年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得的收入额，减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数，计算本年度最终应纳税额，再减去2020年度已预缴税额，得出本年度应退或应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。

具体计算公式如下：

2020年度汇算应退或应补税额=[(综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠)×适用税率-速算扣除数]-2020年已预缴税额

居民个人小必2020年共取得工资144000元，取得劳务报酬20000元，取得稿酬5000元，转让专利使用权取得收入20000元，符合条件的专项扣除和专项附加扣除共计62400元。

则2021年汇算时，小必应缴纳的个人所得税计算如下：

年收入总额=144000+20000×(1-20%)+5000×(1-20%)×70%+20000×(1-20%)=178800(元)

年应纳税所得额=178800-60000-62400=56400(元)

全年应纳个人所得税额=56400×10%-2520=3120(元)

(温馨提示：全年应纳税所得额超过36000元至144000元的部分，适用10%的税率，速算扣除数为2520)

已预缴的所得税额7608(元)

年度汇算应纳税额=全年应纳所得税额-累计预缴所得税额=3120-7608=-4488(元)，小必2021年可申请退税4488元。

企业预缴时享受了小型微利企业所得税优惠，汇算清缴时发现不符合小型微利企业条件的怎么办？

《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）已经做出了明确规定，只要企业在预缴时符合小型微利企业条件，预缴时均可以预先享受优惠政策。但是，由于小型微利企业判断条件，如资产总额、从业人员、应纳税所得额等是年度性指标，需要按照企业全年情况进行判断。因此，企业在汇算清缴时需要准确计算相关指标并进行判断，符合条件的企业可以继续享受税收优惠政策，不符合条件的企业，停止享受优惠，正常进行汇算清缴即可，在汇算申报期内不征收滞纳金。

x公司在预缴企业所得税时，是符合小型微利企业条件的，在年终汇算清缴时，发现其并不满足小型微利企业条件。X公司应停止享受小微企业优惠，正常进行汇算清缴即可。

海南自由贸易港自用生产设备有何税收优惠？

根据《财政部 海关总署 税务总局关于海南自由贸易港自用生产设备“零关税”政策的通知》(财关税〔2021〕7号)，一、全岛封关运作前，对海南自由贸易港注册登记并具有独立法人资格的企业进口自用的生产设备，除法律法规和相关规定明确不予免税、国家规定禁止进口的商品，以及本通知所附《海南自由贸易港“零关税”自用生产设备负面清单》所列设备外，免征关税、进口环节增值税和消费税。

享受免征关税、进口环节增值税和消费税的税收优惠的海南自由贸易港自用生产设备，需要同时满足7号文的所有要求。

代开的专用发票可以作废吗？

依据国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知(国税发〔2006〕156号)，符合以下作废条件的，则可以作废。

（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

（二）销售方未抄税并且未记账；

（三）购买方未认证或者认证结果为纳税人识别号认证不符、专用发票代码、号码认证不符。

代开的专用发票不满足上述三个作废条件之一的，不可作废。

纳税人提供增值税零税率应税服务是否可以放弃零税率？

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》：“五、境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。”

实务中常见企业会放弃零税率（退税）选择免税的情况：

1、 企业实际困难，无法达成退税条件，比如单证无法按期收齐，或者企业按照严格退税流程成本效益不高。

2、 有时免税比退税更加划算。

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