答疑精选 | 研发失败进项税能否抵扣？

根据财税[2011]100号文第四、六条的规定，当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额，在销售软件产品的同时销售其他货物的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额。对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。

A公司有销售硬件和软件，公司购入房产进项税额93万，由于A公司购买的是办公厂房，不是专用于软件产品开发生产的设备等，且同时还有销售硬件产品。所以，进项税额需要按照成本或销售比例进行分摊，确定软件产品应分摊的比例。

增值税的进项税额是否可以抵扣和进项的用途有直接关系，如相关进项是用于简易计税、免税、集体福利和个人消费等财税[2016]36号附件一第二十七条所提及的不可进项抵扣的项目的情形，则贵司取得的进项不可以抵扣；通常，企业购进的进项，如果是用于增值税的一般计税项目，则可以做进项抵扣。所以，进项税额是否可以抵扣与是否研发成功没有直接关系，更多是依据财税[2016]36号等增值税进项抵扣规定来判断。如果研发项目是失败的，但此研发项目是属于一般计税方式的，相关研发进项往往也是可以做认证抵扣的。

B公司委托其他公司进行一项研发，该研发项目属于一般计税方式，后因技术问题，研发失败，相关研发所产生的进项税额也是可以抵扣的。

根据《企业所得税法》第十条第七款以及《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，未经核定的准备金支出，即国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，在计算应纳税所得额时，不得税前扣除。

另外，根据《企业所得税法》第八条以及《企业所得税法实施条例》第三十二条规定，企业在生产经营活动中实际发生的坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，准予在计算应纳税所得额时扣除。可见，会计上计提的未实际发生的坏账准备，在税法上不允许税前扣除。待损失实际发生以后，才允许税前扣除。

C公司上年度计提的坏账准备在企业所得税汇算清缴时做了纳税调增，本年度测算坏账准备时发现坏账准备上年多计提，所以冲回了上年度多计提的坏账准备。由于C公司会计上根据应收账款余额计提相应的坏账准备，同时将预计的坏账损失计入信用减值损失科目，会导致利润的减少。如果将多计提的坏账准备以及坏账损失冲回，就会导致利润的增加。综上，C公司冲回的未实际发生的坏账准备增加了贵司的利润，需要在汇算清缴时做纳税调整，应调减应纳税所得额。

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