BRSINTC
前言
2021年04月29日,税务总局贯彻《关于进一步深化税收征管改革的意见》精神，提到将聚焦医疗美容等行业和领域，重点查处虚开（及接受虚开）发票、隐瞒收入、虚列成本、利用“税收洼地”和关联交易恶意税收筹划以及利用新型经营模式逃避税等涉税违法行为。
2022年7月22日下午，杭州古名文化艺术策划有限公司收到杭州市税务局出具的行政处罚决定书（杭税稽罚（2022）44号），处罚事由显示，2017年1月至2021年11月，该公司分支机构千和医疗美容诊所为客户提供医疗美容项目服务，利用个人银行账户收取服务款并隐匿收入超47.55亿元，在此期间，该公司通过账户中隐匿收入孳生的利息收入约为2879.68万元。处罚结果为，杭州市税务局对该公司隐匿收入少缴税款的行为定性为偷税，并对少缴的企业所得税约1.47亿元处百分之六十罚款，罚款金额合计约8827.27万元。
2022年8月19日，苏宁环球股份有限公司公告显示，其控股子公司无锡苏亚医疗美容医院有限公司（以下简称“无锡苏亚”）近日收到无锡市税务局第二稽查局出具的《税务行政处罚事项告知书》（锡税二稽罚告【2022】128号）（以下简称“告知书”），无锡苏亚通过快钱支付系统和拉卡拉支付系统将收取的部分营业款未入账，合计少申报营业收入25,123,984.69元。其中2013年少申报营业收入2,502,526.21元，2014年少申报营业收入7,291,039.97元，2015年少申报营业收入12,166,064.06元，2016年少申报营业收入3,164,354.46元，根据《中华人民共和国税收征收管理办法》第六十三条第一款的规定，拟对无锡苏亚上述偷税行为处应追缴企业所得税一倍罚款计4,883,476.79元。
接下来，小必从以下方面梳理了医疗美容机构的税务风险，并就相关税收风险应对提出建议。
BRSINTC
税收风险应对
1.
渠道客户销售返点相关的税收风险
目前医疗美容机构渠道客户的销售返点比例可高达渠道收入的60%-70%。账面一般作为销售退款处理，直接冲减当期收入。但由于医疗美容机构渠道客户的销售返点，并不直接返给客户，而是返给中间商，故不属于销售折扣或者折让，不应直接冲减当期收入。
增值税及附加方面，应全额申报渠道收入（经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，提供的医疗服务收入免征增值税）。逾期未按规定申报免税的，除按规定补报免税外，还应接受主管税务机关做出的处罚。
企业所得税方面，应全额申报渠道收入，并将销售返点金额确认销售费用-佣金及手续费，但由于未取得合规的税前扣除凭证，不得企业所得税税前扣除（若取得发票，佣金支出的扣除限额仅为合同金额的5%）。
个人所得税方面，支付给个人的渠道费用，医疗美容机构具有按照劳务报酬代扣代缴个人所得税的义务。
基于上述风险，小必建议医药行业全额确认渠道销售收入，对于医疗美容机构高额的渠道费用，可以参考小必对医药行业费用处理建议进行优化。
医药行业醒醒吧，别总“税”不清醒
增值税及附加方面
应全额申报渠道收入（经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，提供的医疗服务收入免征增值税）。逾期未按规定申报免税的，除按规定补报免税外，还应接受主管税务机关做出的处罚。
企业所得税方面
应全额申报渠道收入，并将销售返点金额确认销售费用-佣金及手续费，但由于未取得合规的税前扣除凭证，不得企业所得税税前扣除（若取得发票，佣金支出的扣除限额仅为合同金额的5%）。
个人所得税方面
支付给个人的渠道费用，医疗美容机构具有按照劳务报酬代扣代缴个人所得税的义务。
基于上述风险，小必建议医药行业全额确认渠道销售收入，对于医疗美容机构高额的渠道费用，可以参考小必对医药行业费用处理建议进行优化。
2.
隐匿销售收入税收的风险
医疗美容机构的客户群里主要面向个人消费者，个人消费者发票意识薄弱，医疗美容机构存在大量未开票收入，且未申报缴纳增值税、企业所得税。
根据《税收征收管理法》第六十三条的规定，纳税人不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
3.
不符合增值税免税条件
但全部按照免税收入申报缴纳增值税
医疗美容机构提供医疗服务收入，根据财税【2016】36号文，符合以下条件免征增值税：（1）登记取得《医疗机构执业许可证》；（2）医疗美容机构提供的医疗服务属于《全国医疗服务价格项目规范》列出的服务；（3）医疗服务的价格不高于地（市）级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等）。
小必整理医疗美容机构涉及的免税医疗服务范围如下：
建议医疗美容机构对其符合免税条件的医疗服务收入的相关协议和收据的服务明细尽量紧靠免税服务，并根据主营业务准确划分免税收入和应税收入，避免错误享受了免税优惠。同时小必提醒兼营免税、应税项目的，应当分别核算免税、应税项目的销售额；未分别核算的，不得免税。
4.
支付外聘专家和部分员工报酬的税收风险
医疗美容机构支付给外聘专家和部分员工的报酬，可能通过私卡发放，存在未按照“劳务报酬所得”或者“工资薪金所得”足额代扣代缴个人所得税的风险。
根据税收征管法第六十九条，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
BRSINTC
小必总结
综上，在税务大力监管医疗美容行业的背景下，小必建议医疗美容机构应当加强对自身税务风险的检查、分析和防控。从业务模式出发，调整业务结构，转化不合理的模式。积极主动开展自查工作，对发现的漏洞及时弥补，以免税务稽查后按偷税行为论处。
BRSINTC
联系作者
看完有问题想和小必一对一线上沟通？阅读到文末处点击“发消息”即可与小必线上交流啦！（亦可扫描作者二维码名片，加为同道好友！）
往期回顾 #
左右滑动查看下一篇
JOIN US #
扫码加友
即可获得
专属客服
客服邀请
加入社群
广结良友
— 您的分享点赞是对作者最大的鼓励 —
本文属作者原创，允许其他网站进行非盈利性引用，但请注明出处，以尊重作者的劳动成果。未注明出处，严禁转载。对非法转载者，作者保留采用法律手段追究的权利。
点分享
点点赞
点点看