漫谈不良债权取得、运营以及处置环节中可能出现的税收问题

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案例背景

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环节一：不良债权的取得

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环节二：不良债权的运营

31号公告中虽然提到了接收抵债资产免征契税，但适用范围非常有限，仅适用于银行业金融机构和金融资产管理公司，这里的金融资产管理公司严格来说应该是国有四大AMC，地方AMC由于没有银保监会颁发的金融许可证照，小必认为能否使用还有争议。除此以外，参与不良资产运营的主体还有信托、小贷、券商、保理、资产管理，这些公司都是不符合31号公告中免征条件的。如果要适用，只能去参考下《财政部 税务总局公告2021年17号》，看是否满足企业破产，债权人承受不动产的条件。

为了节省契税，实务中在不良资产以物抵债环节，债权人取得法院的裁定后不会去过户，而是等真的找到“接盘侠”后，直接将不动产过户给下家。小必认为，这个是有风险的，法院裁定生效已经确定了权属，无论是否去办证，都会产生契税的纳税义务。

不良债权以物抵债的过程，通常会要求受让方先行垫付过户环节的税费，这时候，要分清过户环节的税费究竟有哪些。比如，如果债务人的不动产是一手房，那么过户环节就不会产生土地增值税的问题；如果债务人的不动产是二手房，过户环节要么按重置成本评估要么按购置发票每年加计5%计算土地增值税；过户环节的增值税就要看前面取得环节调研的信息了：

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这里重点提示，如果对方属于情形三，那一定要提前跟法院和税务沟通好，垫付了增值税后，对方要能开出专票来，因为这里是差额缴税，却是全额功能开票，而且一定要用一家一般纳税人公司来承接，这样未来增值税可以全额抵扣，也算最大限度的弥补了损失。

过户环节的印花税，也只有银行和四大金融资产管理公司能适用31号公告免税，其他类型的公司（例如信托、小贷、保理等）是不适用的。

债务人的企业所得税不属于过户环节的税费。

除此外，债务人原拖欠的房产税、土地使用税等不属于过户环节的税费，不应由债权人先行垫付。

当多次拍卖流拍后，法院最终会裁定以物抵债，但这个时候，法院裁定书上关于抵债的金额很有考究，据了解，法院为了更好满足债务清偿率的指标，通常会高评，也就是在标的资产实际市场价值低于债权金额时，法院也会按照债权金额裁定过户（只要有能高评出的评估报告在）。因此，对债权人来说，抵押物的损失只能待真正对外处置才能实现了。债权本身是分本金和利息的，根据国家税务总局公告2010年23号，逾期的利息（不区分是否在90日之内形成）是可以在企业所得税前全额扣除的，那么当法院裁定过户的抵债资产只要等于债权金额，意味着债权人必须得先确定利息收入所得，从而缴纳企业企业所得税，这部分损失要待资产处置时才能扣除，这无疑增加了债权人的税收负担。所以有金融机构，在法院裁定作出后，不会确认这部分所得，小必认为这是存在税收风险的。

另外，前面为什么区分利息形成是90日内，还是90日以后呢？在债权人和债务人协商或者法院裁定以物抵债的时候，如果能明确是先还本金，然后是90日内的利息，最后是90日以后的利息，那么起码能与税务机关沟通90日以后的利息才会涉及增值税。因为按照营改增的相关规定，金融机构90日以内的利息是已经交过增值税的。所以原则是先低本金，再抵90日以内的利息，最后抵90日以后的利息及罚息等。

31号公告并没有明确以物抵债取得不动产后，金融机构在闲置期间的房产税和土地使用税问题，而是把这个权限交给了各地，目前为止，根据《国家税务总局重庆市税务局关于房产税和城镇土地使用税困难减免税有关事项的公告》中，并没有提及这块，因此，各金融机构在取得抵债不动产后要特别关注闲置期间的房地二税。

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环节三：不良债权的处置

第一种是将抵物资产变现，这个时候就要考虑增值税、土地增值税以及企业所得税的问题，增值税如果满足条件（银行或者金融资产管理公司）可以适用差额的9%，土地增值税则只能根据二手房的计算方式了，最终总体计算企业所得税。

第二种是持有的不良债权回收，同样建议按先冲本金，再冲90日内利息，最后冲90日以后的利息及罚息处理。

第三种就是转让不良债权（带抵押物），这个时候是否存在增值税的问题，一直都是争议。有人认为债权不属于金融商品，债权的转让不应按金融商品转让征收增值税，因此不存在增值税的问题。也有人认为，债权本身的收回，超过本金的部分就是利息，利息部分（90日以外）是基于债权实质产生的，所以这部分利息是应该交增值税的。