原创 | 合理降低税负，高新企业研发费用如何合理加计扣除？

西游集团主要进行手机的研发制造销售一体化经营，因为利润较高，税负较重，如何通过合理途径降低税负，成为了西游集团进一步扩张的问题之一。因此西游集团忧心忡忡地找到小必，希望能够找到合理的税收优化方式。

首先，我们来看一下西游集团的股权架构和交易模式吧：

如上图所示，A公司属于西游集团的研发公司，主要负责芯片的研发，C公司是手机制造公司，主要利用A公司提供的软件进行手机的制造，B公司是其他外部公司，主要为A公司委托研发服务。经了解，2022年度A公司支付给B公司的不含税技术服务费用金额为100万元，同时，A公司将委托研发组件收回后进行后续研发以形成芯片为C公司制造手机提供技术服务。2022年7月，A公司的芯片研发成功，2022年度发生研发费金额为500万元（含委托研发费100万元）

①A公司与B公司签订委托研发合同，研发成果归A公司所有，双方约定不含税研发服务费为100万元，但是因为B公司不愿意配合进行委托研发合同备案登记，因此A公司没有进行研发费加计扣除，只据实进行税前扣除；

②2022年度发生的研发费全部资本化计入无形资产，并按照10年进行摊销；

③2022年7月，A公司与C公司签订专利许可协议，允许C公司使用其专利技术，每年收取150万元的技术服务费。

④2022年度A公司和C公司的企业所得税应纳税所得额均为1000万元，假设企业所得税税率均为25%。

经过以下深入了解，小必建议西游集团进行以下调整：

①A公司和B公司间的交易虽然签订的是委托研发合同，但是因最终A公司收到B公司的产品属于嵌入式设备零件，并且最终技术所有权归A公司所有，实质属于研发用技术设备的采购，因此A公司可以与B公司签订研发设备采购合同，因继续用于后续研发，采购的设备可以作为自主研发的直接材料费用，这样以来，对应的采购支出100万元可以实现加计扣除（比现有模式多确认费用100万元）。

②因C公司需要长期使用该芯片技术，因此A公司可以将该专利投资入C公司，根据财税2016年101号文，A公司在投资过程中可以暂不确认收益，递延至转让C公司股权时再确认专利转让收益，同时C公司在获取该专利后可以正常进行摊销。假设A公司于2022年7月以1亿元将专利投资入C公司，则2022年度A公司少确认利润金额125万元（比现有模式少确认收入150万元，同时因不能进行无形资产摊销少确认费用25万元=500/10*50%），C公司可以摊销确认费用金额500万元（比现有模式确认专利使用费金额多350万元）。

调整后的整体交易模式如下图所示：

两种模式涉税结果对比如下：

由上，调整模式后，2022年度A公司和C公司的整体税负降低了将近30%，当然2023年度因C公司无形资产摊销金额为1000万元，税负降低比例也会较2022年度有所增加。

由此可见，充分利用税收优惠政策，将会有效降低企业税负。同时，小必也需要提醒西游集团，企业的商业模式直接决定了纳税方式，因此税收优化应站在企业战略管理的高度，在符合国家法律及税收法规的前提下，选择涉税整体经济利益最大化的纳税方案。