Preface
前 言
上篇我们说到蜀国公司实施员工股权激励，对公司的董事、高级管理人员和核心技术人员提供限制性股票，限售期12个月。
三国故事演限售股转让个人所得税问题 Ⅰ
同时，我们也说到此时的“限制性股票”为上市后定向增发的限售股属于流通股性质，不属于“新股限售股”，上述员工在限售期满后转让这些股票不需要按照“财产转让”缴纳20%的个税。
但是，实施员工股权激励，在转让以前的特定环节需按“工资薪金”缴纳个税，我们以案例进行讲解。
Case study
案例一
蜀国股份有限公司（已上市）于2017年1月实施员工股权激励计划，向本公司核心技术人员、高级管理人员等激励对象授予200万股限制性股票，授予价格为3元/股，锁定期为3年，3年后根据激励规则分批次解禁。
问题
假设赵云取得限制性股票5万股，该股票在中国证券登记结算公司登记日收盘价为5元/股，2020年1月解禁股票3万股，解禁当日收盘价7元/股，2020年2月，赵云转让解禁的股票3万股，转让价格为6元/股，赵云是否应缴纳个税？何时缴纳？如何缴纳？
分析
首先我们确认赵云取得的股票为上市后取得的有限售条件的“流通股”，转让该“流通股”时无需按“财产转让”缴纳个税。但是，赵云应在取得的股票解禁当日，将解禁股票的收益按“工资、薪金所得”缴纳个税。
应纳税所得额=（5+7）/2*30000-3*50000*（30000/50000）=90000元
该项所得不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表。
应纳税额=90000*10%-2520= 6480元
BRSINTC
小必总结
上市公司实施限制性股票激励，在授予日、登记日都无纳税义务，因为此时的股票还不是真正的属于你，只有股票解禁后，你才有处置的权利，所以解禁日为纳税义务发生日。
应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）
该项所得不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表。
Case study
案例二
蜀国股份有限公司（已上市）于2017年1月实施员工股权激励计划，向本公司核心技术人员、高级管理人员等激励对象授予股票期权，如果激励对象3年后满足行权条件，可以按5元/股的价格买入200万股上市公司股票，购买股票当日公平市场价与施权价的差价由公司补足。
问题
假设赵云于2020年2月行权购入公司股票5万股，当天的收盘价7元/股，3月赵云售出5万股，售出价为6元/股，则赵云是否应缴纳个税？何时缴纳？如何缴纳？
分析
同案例一，赵云卖出的股票属于流通股，卖出时无需按“财产转让”缴纳个税，只需在行权购买股票时按照“工资、薪金所得”缴纳个税。
应纳税所得额=（7-5）*50000=100000元
该项所得不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表。
应纳税额=100000*10%-2520= 7480元
BRSINTC
小必总结
上市公司实施股票期权的员工激励计划，在授予日、可行权日都无纳税义务，因为此时你还没真正取得股票，只有在行权日真正购买了股票，才发生纳税义务，按照“工资、薪金所得”缴纳个税。
应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-每股施权价)×股票数量
该项所得不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表。
另外，自2016年9月1日起，上市公司授予个人的股票期权、限制性股票，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。
以上两个案例是股权激励中最简单的操作方式，在实践中，股权激励的方式多种多样，不仅涉及个人所得税，还有企业所得税，会计处理，税会差异等事项，不同方式下的涉税处理、享受的税收优惠都是不一样的，想要全面系统得了解股权激励，欢迎参加我们的股权激励方案设计与税务规划落地实操班！
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