原创 | 医药行业税收风险及合规化处理

近年来，医药行业文件频发，作为直接关乎国计民生的行业，国家对于医药行业的反腐力度在加强，卫生部门联合税、警、审计、市监等多部门长期共同开展对于医药行业的专项整治活动，并与今年5月印发了“纠正医药购销领域和医疗服务中不正之风”的文件，旨在严厉打击医药购销领域的商业贿赂和腐败情况，至此，医药行业的合规性问题再一次向我们敲响警钟，国家对于医药行业的关注，从下面2018-2023年每年的具体政策和关注点可见一斑。

随着今年反腐政策出台，多家医药企业成为税务稽查的重点，比如贵州省税务总局公布的省重点稽查名单，益佰制药、贵州百灵知名药企在名单之内。江西省发布的重点稽查名单中，江中制药、仁和集团、青峰医药等知名药企也赫然在名单之内。从2022年1月至今，重庆市税务局集中查处了近90家单位存在药企虚开发票的情况。那么如此备受关注的医药行业，具体存在哪些税收问题呢，我们来看一下吧！

药企的药品销售一般采用赊销方式，但是实务中医疗机构作为“稳稳”的甲方，很多时候超过了收款期仍未支付货款，因尚不确认款项收回时间，因此长期挂账未确认收入，待实际收回款项时申报缴纳增值税和企业所得税。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，如果药企已经提供对应商品，并且到了合同约定的付款期，则已经到了增值税纳税义务时间，即便此时没有收到货款，仍需要申报缴纳增值税，当然，若开票在付款期之前的话，开票时点即已达到增值税纳税义务时点。

基于以上情况，对于开票收入金额和增值税申报金额存在不一致的情况，税务申报系统会自动进行风险推送，另外即便没有开具发票，企业资产负债表上大额的应收账款也会引起税务注意。因此，建议企业区分情况，确认增值税纳税义务时点，及时进行增值税纳税申报。

药企研发和制造药品过程中存在部分采购成本（比如中药材采购，新药品研发过程中的人体血液样品采购检测等）无法取得发票，需要通过中药种植农户或者农业合作社开具收购发票的方式入账。

另外药企的销售费用占营业收入比重普遍偏高，两票制改革的实施使得药品销售环节的销售费用（包含回扣、返利等）无法像过去一样通过多次开票进行消化和利益分配。因此，为了使利润率不受影响，许多医药企业会选择铤而走险转而以其他各种形式（比如咨询费、市场推广费、会议费等）进行虚开。

该方式下，药企在向上游供应商、内部销售人员或者医药销售企业取得各类发票过程中，很可能因取得不合规票据而不能进项抵扣或者企业所得税前扣除的情况。同时若存在无交易实质而让对方开具发票的情况，在没有其他合理性证明的情况下，极有可能被税务认定为虚开，除了补税的风险外，还存在刑事责任问题。

在金税四期不断完善的情况下，发票的流通路径可以清晰地显示出来，因此建议企业在经营过程中，对供应商进行严格筛查，对于收取的咨询费、研发费、宣传费、会议费、住宿费、交通费、服务费等各类发票需要考虑其合理的商业目的和逻辑，同时保留好证明业务真实性的相关资料以备税务检查。

药企在销售过程中可能存在虚开发票的情况，例如业务人员联系下游客户时，如果对方不需要发票，则药品销售价格相对较低，同时业务人员将没有开具的增值税专用发票单独出售给第三方。

在药企销售过程中开具的发票明细和实际销货明细不一致的情况下，可能存在药品进销数量的错配，导致账实不符的情况出现，则税务人员通过现场库存盘点，很容易发现其中端倪。当然，若企业在没有发生真实业务的情况下，向对方开具发票，则存在虚开发票而需要承担刑事责任。

对于该类型的问题，建议财务开具发票时，与实际出货的合同、实物流以及付款方等进行核对，对于存在不一致的情况确认原因，避免虚开发票的情况产生。

药企在研制新药品过程中可能存在高额的研发费支出，为了达到申请高新技术企业要求以及申请对应补贴，享受研发费加计扣除等税收优惠，药企将财务人员及行政管理人员的工资均纳入研发费核算。

在不规范运用研发费相关优惠的情况下，企业可能存在补缴企业所得税和滞纳金的风险和问题。

根据政策要求，税务每年会抽取超过20%的比例进行检查，因此企业不应抱有侥幸心理，需要对研发费进行准确核算，充分且合规地享受税收优惠政策为企业节税。

上述医药行业的税收风险问题，属于企业经营过程中的常规性问题。经过总结分析，小必认为企业在不同经营阶段可能存在以下十大痛点问题：

如果想要有效解决以上问题，实现企业合规化操作，医药行业需要根据情况，从整体出发，通过调整人员配备方式、资产管理模式、交易方式、组织搭建模式、股权架构层次、利润分配方式等各个层级来实现企业的合规化运作，通过全方面统筹，为企业搭建税收优化管理体系，全方位实现合法合规的税收优化效果。