原创 | “史上最强”的医药行业反腐风暴下的涉税风险及相关建议

近期，被称为“史上最强”的医药反腐风暴席卷医药行业，国家卫健委也作出相应回应，分析指出，一定要将多年依附在医疗行业上的灰色利益链条铲下来，同时要把纪律和规矩立起来、严起来！

小必简单整理了一些“税不清”的费用，及医疗美容机构的税务风险，并就相关税收风险应对提出建议~一起来看看吧

医药企业有自己的销售团队/部门/销售子公司（“两票制”下，医药生产企业成立的销售子公司应该不受限制），也可以跟有渠道资源的医药代表合作，支付佣金和市场推广费，并取得相应的合规票据，便可在税前扣除。

根据相关税法的规定，佣金扣除比例是合同金额的5%，广告宣传费扣除比例是收入总额的30%，虽然各位老板总是嫌低，但是有没有想过如果是在母、子公司都有发生，而且还可以利用关联企业协议分摊，那岂不是可以达到双倍叠加的效果？

于是，已经实际发生的占据收入比例接近35%的费用就能税前扣除了，剩下的呢~

咱们接着往下看：

CSO又称之为“合同销售服务”，或者我们可以说是“合同销售外包服务”，CSO可以是公司，也可以是合伙企业、个人独资企业，甚至不是一个，而是多个（不同区域、不同产品都有可能会有单独的CSO合作方），这些并不能说明就是“虚开团伙”，只有当这些CSO无实际经营场所、无实际办公人员、无相应胜任能力、无真实交付成果、频繁交易、资金总回流到关联人员、最后定额开票，甚至走逃失联，才会是“虚开”无疑。

真实的医药销售行业是需要很多工作的：学术研讨、市场调研、产品指导、用药反馈、病例搜集、临床数据调查、市场秩序维护、市场渠道建设等。这些工作其实在很多医药企业肯定有相应的团队在负责处理（只是有可能没有被意识和提炼出来），只要在合同销售外包服务中约定好具体的服务内容、交付成果、核价基础以及双方的权利义务等，真实发生后合规取得发票，都是可以100%税前扣除的。

说到这里，小必简单罗列下，这些费用到底该怎么安放：

“两票制”后，还有不少医药企业采用直营+专业配送的销售模式，医药配送从运输、仓储、装卸、搬运、分拣、物流系统等方面都有相较一般配送更专业的要求，这时候打造或者外包专业医药配送服务也是费用直接产生的真实来源。另外，满足条件的医药企业完全可以搭建自己的互联网直营门户，再以区域CSO辅助实际使用指导、质量保证、用户使用反馈以及后续维护等，这些费用的产生都能真实溯源且得到税前抵扣的效果。

CRO又称为“合同研究服务”，大部分医药企业是有自行研发或者委托研发的，病例数据搜集、分析、临床访谈反馈等在研究过程中都会用到，哪怕就是简单的药品包装，也能因为工业设计归类于“新创意”，这些费用作为研发费加计扣除不仅能全额100%，还能加计100%（医药制作业）。

以上三类其实应该是目前医药行业的不同商业模式，相信大部分医药企业都不会限于一种模式或者只经营一种类型产品，所以不同的产品匹配不同的商业模式或者多个模式结合，各种费用的发生自然会有多种方式，也不会再被比例限制或者粗暴的用“票”解决了。

目前医疗美容机构渠道客户的销售返点比例可高达渠道收入的60%-70%。账面一般作为销售退款处理，直接冲减当期收入。但由于医疗美容机构渠道客户的销售返点，并不直接返给客户，而是返给中间商，故不属于销售折扣或者折让，不应直接冲减当期收入。

应全额申报渠道收入（经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，提供的医疗服务收入免征增值税）。逾期未按规定申报免税的，除按规定补报免税外，还应接受主管税务机关做出的处罚。

应全额申报渠道收入，并将销售返点金额确认销售费用-佣金及手续费，但由于未取得合规的税前扣除凭证，不得企业所得税税前扣除（若取得发票，佣金支出的扣除限额仅为合同金额的5%）。

支付给个人的渠道费用，医疗美容机构具有按照劳务报酬代扣代缴个人所得税的义务。

基于上述风险，小必建议医药行业全额确认渠道销售收入，对于医疗美容机构高额的渠道费用，可以参考小必对医药行业费用处理建议进行优化。

医疗美容机构的客户群里主要面向个人消费者，个人消费者发票意识薄弱，医疗美容机构存在大量未开票收入，且未申报缴纳增值税、企业所得税。

根据《税收征收管理法》第六十三条的规定，纳税人不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

医疗美容机构提供医疗服务收入，根据财税【2016】36号文，符合以下条件免征增值税：（1）登记取得《医疗机构执业许可证》；（2）医疗美容机构提供的医疗服务属于《全国医疗服务价格项目规范》列出的服务；（3）医疗服务的价格不高于地（市）级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等）。

小必整理医疗美容机构涉及的免税医疗服务范围如下：

建议医疗美容机构对其符合免税条件的医疗服务收入的相关协议和收据的服务明细尽量紧靠免税服务，并根据主营业务准确划分免税收入和应税收入，避免错误享受了免税优惠。同时小必提醒兼营免税、应税项目的，应当分别核算免税、应税项目的销售额；未分别核算的，不得免税。

医疗美容机构支付给外聘专家和部分员工的报酬，可能通过私卡发放，存在未按照“劳务报酬所得”或者“工资薪金所得”足额代扣代缴个人所得税的风险。

根据税收征管法第六十九条，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

综上，在税务大力监管医疗美容行业的背景下，小必建议：

医疗美容机构应当加强对自身税务风险的检查、分析和防控。

✦ 从业务模式出发，调整业务结构，转化不合理的模式。

✦ 积极主动开展自查工作，对发现的漏洞及时弥补，以免税务稽查后按偷税行为论处。

必信天诚财税咨询集团，倾力打造【必信天诚智能财税分析系统】。信息源于国家税务系统，智能分析数据，专业评估企业财税风险，实时输出财税报告。信息保密，数据实时监控，安全有保障。

自查自纠，需要一款贴心又专业的工具，从这里用起👇