答疑精选 | 未提足折旧的设备提前报废是否需要进项转出？

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则的规定，对于贵司未提足折旧提前报废的资产是否需要进项转出，与是否提足折旧没有关系，主要在于报废的原因，如果报废是因为非正常损失导致的，则需要做进项税额转出，如果只是正常的报废、或因产品陈旧无可利用价值等情况的报废，则不需要进项税额转出处理。

《中华人民共和国增值税暂行条例》

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;(二)非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务;(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务;(四)国务院规定的其他项目。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

企业为员工购买的可税前扣除的保险包含：

（1）五险一金：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；

（2）补充养老保险费、补充医疗保险费：企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；

（3）特殊工种职工人身安全保险费：企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费准予扣除；

（4）人身意外保险费：企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。

企业为自身购买的可税前扣除的保险包含：

（1）责任保险费：企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除；

（2）财产保险费：企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

增值税：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36 号]附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。企业组织员工旅游属于集体福利、个人消费支出，不得抵扣进项税额。

个人所得税：根据《个人所得税法实施条例》规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。同时，根据《国家税务总局2018 年第三季度政策解读现场实录》中所得税司叶霖儿副司长解读，对于任职受雇单位发给个人的福利，不论是现金还是实物，依法均应缴纳个人所得税。但对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。综上，对于企业组织的旅游费用可分割可向个人量化的，应并入员工的“工资、薪金所得”中计算个人所得税，反之，对于集体享受的、不可分割的、无法向个人量化的旅游福利不征收个人所得税。

企业所得税：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压力，进一步提高生活质量的积极意义。因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。

综上，贵司取得出游相关支出取得进项发票属于集体福利、个人消费支出，不得抵扣进项税额；对于贵司组织的旅游费用可分割可向个人量化的，应并入员工的“工资、薪金所得”中计算个人所得税，反之，对于集体享受的、不可分割的、无法向个人量化的旅游福利不征收个人所得税；企业组织职工旅游发生的费用通过职工福利费列支与税前扣除。

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