从烟草企业架构设计看整体税负管理

2021年过去之前，我们还是吃了很多税收大瓜，直播一姐薇娅的13.41亿元，娱乐圈顶流小花郑爽的2.99亿元，网红雪梨6555.31万元，头部主播林珊珊1311.94万元……让广大民众不仅感慨通货膨胀都到如此程度了却全然不知。

俗话说，吃水不忘挖井人，瓜吃饱了，我们还是应该总结下大瓜帝国是如何建立起来的吧！从阴阳合同、个人独资企业、合伙企业的设立，到核定征收的运用，其实不外乎隐匿收入、虚构交易、虚开发票、不合理分割交易等，这种大刀阔斧的“避税”方式下，纳税金额是“惊人”的下降了，但是风险却暴露无遗，如果继这些案例之后仍然沿用对应模式，那就是明知故犯了。

2021年底，税务部门相继出台了若干关于核定征收的文件，管控力度和决心可想而知，甚至有人称以后再无“税收筹划”，真的是这样吗？我们还是用一个真实的案例来比较一下，除了个独、合伙企业，企业架构和交易模式的不同设计对税负的影响吧！

某企业主要从事烟草的制造、销售、运输和仓储服务，同时为了能够保证上下游供应链的有效衔接，开发了供应链服务平台，以及烟草相关的研发。为了战略发展需要和税收考量，该企业对架构进行重新调整，业务也进行了细化和拆分，调整前后公司的股权架构设置如下：

调整前：

所有业务均在F公司体现，结构相对单一，业务脉络复杂，这样的架构下，治理层普遍反应管理成本较高，并且因为烟草行业的特殊性，销售和研发都会受到一定限制，不利于优惠政策的充分利用，比如烟草制造业的研发费不能加计扣除等。

调整后：

各个业务板块分别由不同的公司承接，各司其职，齐头并进，业务脉络清晰，按照不同板块进行管理，效率相对较高。同时各个业务的剥离，也利于充分利用税收优惠政策，避免相互之间的牵绊。具体情况如下：

制造公司A位于西部地区某城市，主要负责烟草产品及相关配件的制造。属于《产业结构调整指导目录》“限制类”第十四项“烟草”第1款“烟草制品加工项目”。

销售公司B位于西部地区某城市，主要负责烟草产品及相关配件的销售、运输和仓储服务，符合《产业结构调整指导目录》“鼓励类”第三十三项“商贸服务业”第5款“商贸企业的统一配送和分销网络建设”，可以享受15%的所得税税率优惠政策。

研发公司C主要负责销售过程中的供应链服务平台的研发，为销售公司B提供技术服务，同时进行新型烟草产品配件（比如过滤嘴等降低尼古丁含量的配件设备）以及烟草包装的研发，并且将研发的技术提供给A和B使用，收取A和B的技术服务收入。研发公司C对于平台系统的研发除了能享受研发费加计扣除外，如果系统足够完善，可以支撑更多的类似企业运营，有可能发展为国家鼓励的软件企业或者重点软件企业，享受企业所得税两免三减半或者五免后减按10%的税收优惠。

鉴于实控个人E无投资需求，对应税收益主要用于个人分红。为此，E成立平台公司D，由下属A、B、C公司分红给平台公司D，D再分红给实控个人E。之所以由平台公司统一进行分红，主要是考虑到个人分红涉及的个人所得税税负，因税收贡献越大，地方政府的财政返还比例越高，所以集中至统一的公司D进行处理。从目前的政策导向来看，国家对于地方政府财政返还也在重点管控，不过这个属于财政支持的范畴，并不引发实控人的税收风险。

如此进行结构设置和业务拆分，企业的税负有所降低，虽然不及虚构交易方案“节税”金额多，整个方案完全兼顾了合法性与真实性，并且基本没有风险。

说到风险，不知道大家是否注意到，除财政返还外，该公司整体适用的税收优惠都是国家层面的，稳定性和合法性自是不言而喻。但是百花齐放，百舸争鸣，该公司的处理模式不一定适用于所有的企业。所以很多公司（包括明星工作室等）冒天下之大不韪，为了降低税负也是将功夫做到了极致。而税收洼地正好助长了这部分公司的气焰，比如洼地网红霍尔果斯，在社会公认为其已经成为过去式的今天，网传的“深税稽处[2020]242号”文书，又将其推上了舆论之巅。

从税务处理决定书，我们可以看出该企业直接把大额的销售利润转移至新疆子公司，总部收入几千万，新疆销售子公司收入7.9亿元，并且直接享受五免五减半的税收优惠，没有缴纳任何企业所得税。成本费用全在总部扣，销售公司利润留，后被深圳税务稽查，追缴企业所得税5247万元。

看到这里，我们不免感慨，交易可以拆分，但是收入成本同步转移是前提，并且需要合理的商业目的，节税也是需要操守的呀！涉及这种疯狂税筹被补税的案例比比皆是，我们就不一一列举。小必只是要提醒大家，交易设计和拆分要合理，业务发生需真实，有效降税要冷静。且不可贪心妄为，搬起石头砸了自己的脚！

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