原创·内训复盘 | 医疗税务先行者说：税务合规，稳健前行

医疗税务先行者说：

税务合规，稳健前行

前 言

在智慧税务时代，医疗企业税务合规成为了企业稳健运营的基石，这要求企业具备敏锐的洞察力和高度的应变能力，以灵活应对不断变化的税务政策和法规，确保其在复杂的税收丛林中稳健穿行，顺利抵达发展的目标。本次复盘旨在通过借鉴医疗行业的税务合规经验，结合医疗行业的特性，探讨医疗企业税务风险及其应对策略，为医疗企业的稳健发展保驾护航。

医疗行业税收背景

医疗行业作为国民经济的重要组成部分，其税收政策的制定与执行不仅关乎国家财政收入的稳定，也直接影响到医疗企业的健康发展和患者的就医体验。近年来，随着医疗改革的深入和税收政策的不断完善，医疗行业面临着更加严格的税务监管和更加复杂的税务环境。

2021年04月29日,税务总局贯彻《关于进一步深化税收征管改革的意见》精神文件中提到将聚焦医疗美容等行业和领域，重点查处虚开（及接受虚开）发票、隐瞒收入、虚列成本、利用“税收洼地”和关联交易恶意税收筹划以及利用新型经营模式逃避税等涉税违法行为。医疗行业的税收政策涉及多个税种和多个环节，如增值税、企业所得税、个人所得税以及关税等，且政策调整频繁，企业需要时刻关注政策变化，及时调整税务策略。

前面小必的原创文章“医美行业凛冬将至，这份税收风险报告请查收！” （👈点击查看），

梳理了医美机构的税务风险，并就相关税收风险应对提出建议。接下来小必将来和大家来聊聊医院如何进行税务合规。

医院涉税风险复盘

医院的形成主要分为两种形式，一种是改制形成，一种是股东投资新设。需要关注医院成立是否存在受让不动产、接受非货币性资产投资等特殊行为，关注其中的契税、印花税、企业所得税等税种的税务处理。

1、增值税

（1）医院提供的不属于《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务的应税项目未缴纳增值税，例如租赁收入、餐饮服务收入、洗涤收入、科室科研经费收入、培训费收入等。

（2）营利性医院自产自用的制剂未视同销售缴纳增值税。根据财税2016年36号文，对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。但对于对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，对其自产自用的制剂3年内免征增值税。

（3）购入大额进修培训费、旅游健身、烟酒等职工福利和个人消费品进项抵扣未转出的风险。

（4）部分科室提供免费体验券，未申报视同销售收入。

2、企业所得税

（1）非营利医院实质不满足非营利组织的收免税规定，不能适用企业所得税免税规定，具体判断参考文件《中华人民共和国企业所得税法（2018修正）》第二十六条，《中华人民共和国企业所得税法实施条例（2019修订）》第八十四条、八十五条，《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税〔2018〕13号）。

（2）取得咨询服务费占比逐年上升，相关服务是否真实提供，是否已将相关的资料包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查，是否存在无合法凭证税前扣除情况。

（3）企业所得税申报的工资薪金和个人所得税申报的工资薪金有差额，是否存在多扣除工资薪金的风险。

3、个人所得税

（1）医生个税是否足额扣缴，伙食补助和洗涤费等定额福利是否扣缴个人所得税，为员工报销的进修学费、为员工家属提供的旅游等福利是否未足额代扣代缴个人所得税。对于任职受雇单位发给个人的福利，不论是现金还是实物，依法均应缴纳个人所得税。但对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。

（2）支付给专家的劳务费是否足额扣缴个人所得税。与专家没有构成任职受雇的关系，应按照“劳务报酬”扣缴个税，同时需要取得发票医院企业所得税税前扣除。建议尽量与专家约定净收益，倒推含税价款，让专家代开发票，医院按规定对个人所得税进行扣缴。

4、印花税

（1）非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同免征印花税。但是对于营利性医疗机构应纳缴纳购销合同印花税。

（2）少申报财产租赁合同印花税，取得房屋租赁费发票、设备租赁发票，未见申报租赁合同印花税。

5、房产税及土地使用税

（1）对非营利性医疗机构自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税；对营利性医疗机构自用的房产、土地3年内免征房产税、城镇土地使用税。企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，免征房产税。但是对于医疗机构出租的房产不属于“自用”房产，应就取得的租金缴纳房产税，就已出租房产对应面积的土地缴纳城镇土地使用税。

6、残疾人就业保障金

需要根据医院作为用人单位在安排残疾人就业方面的具体情况以及相关政策规定确定是否存在少缴残疾人就业保障金风险。

1、医院咖啡馆、餐厅对外承包，医院收取固定租金，医院员工可刷卡消费，咖啡馆、餐厅每月跟医院净额结算（员工消费金额-租金收入），支付咖啡馆、餐厅费用为净额，取票也是净额。医院未将财产租赁收入与其支付的职工福利费用分别核算，而是以净额核算，影响收入、费用确认及相关增值税、企业所得税、印花税的税务处理。

2、采购业务可能存在折扣，包括现金折扣和商业折扣，未按照规定进行财税处理。而且药品购销实际实现利润可能超过相关监管要求的限额。

智慧税务引领医疗企业稳健前行

在医疗行业的税务风险应对中，智慧税务的概念显得尤为重要。通过运用现代信息技术手段，如大数据、云计算、人工智能等，医疗企业可以更加精准地把握税收政策变化，优化税务管理流程，提升税务合规水平。

⚪ 加强政策学习与预警：利用大数据和人工智能技术，实时监测税收政策变化，及时推送相关政策信息，为企业提供精准的政策指导和预警服务。

⚪ 优化税务管理流程：通过引入税务管理软件或系统，实现税务数据的自动采集、处理和分析，提高税务申报的准确性和效率。同时，建立完善的内部控制体系，确保税务处理的合规性和规范性。

⚪ 强化风险管理与应对：利用数据分析技术，对企业的税务风险进行定期评估和监控，及时发现并纠正潜在的风险点。同时，加强与税务机关的沟通与合作，争取在税务处理上获得更多指导和支持。

提 醒

总之，医疗企业在面对税务风险时，应始终保持高度警惕和严谨态度，加强政策学习、优化业务流程、完善内部控制、强化风险管理，确保在复杂多变的税务环境中稳健前行。同时，积极运用智慧税务手段，提升税务合规水平，为企业的可持续发展奠定坚实基础。

BRSINTC