答疑精选 | 企业坏账收不回来了，企业所得税可以税前列支吗？

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公司可以一个劳务派遣公司能够针对这个派遣项目选择差额计税，另外一个派遣项目选择全额计税吗？

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企业坏账收不回来了，企业所得税可以税前列支吗？

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符合下列文件条件规定的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。根据《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)第四条规定：“企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：(一)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的;(二)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的;(三)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的;(四)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的;(五)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的;(六)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

……

十一、企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。

十二、企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

十三、企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。”

根据《国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》(国家税务总局公告2011年第 25 号)第四、二十二、二十三、二十四条规定：“企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失，应当在企业提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。”、“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”、“企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”

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我们公司到境外参展，支付给境外机构的参展费，这个境外机构在国内没有设立机构和经营场所，我们是否需要代扣代缴增值税和企业所得税?

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根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院第191次常务会议通过）规定：

第一条　在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：

第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

    （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

    （二）所销售或者租赁的不动产在境内；

    （三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；

    （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

    （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

    （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

    （三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

    （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

根据《中华人民共和国企业所得税法》规定：

第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

　　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）规定：

第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

　　(一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定;

　　(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定;

　　(三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;

　　(四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定;

　　(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;

　　(六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 

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集团内部公司间股转，转入方按转出方长投成本额，将资金转给股权转出方，这种还符不符合股权转让特殊性，是否可以不确认股权转让收益？

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根据《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）规定：

五、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

    (一)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

    (二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

    (三)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

    (四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

    (五)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

六、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：

(二)股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：

    1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

    2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

    3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

根据《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）规定：一、关于股权收购

　　将《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第六条第(二)项中有关“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%”规定调整为“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%”。

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