哪些进项税额不得抵扣？

一、纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【政策依据】《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条；《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条。

纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

二、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣

【政策依据】《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条；《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条。

 1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

（1）用于简易计税方法计税项目

  简易计税方法是指一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，适用简易计税方法计税的一般纳税人，其取得的用于简易计税方法计税项目的进项税额不得抵扣。

（2）用于免征增值税项目。

 免征增值税是指财政部及国家税务总局规定的免征增值税的项目。

（3）用于集体福利。

  集体福利是指纳税人为内部职工提供的各种内设福利部门所发生的设备、设施等费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用。

（4）用于个人消费 

 个人消费是指纳税人内部职工个人消费的货物、劳务及服务等所发生的费用。

  ★君仕提醒：

  ①纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述项目，均可以抵扣进项税额。

  ②对纳税人涉及的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产项目的进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣。

 发生兼用于增值税应税项目和上述项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。

 ③纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

  2、非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。

  备注：非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

《营业税改征增值税试点实施办法》第二十八条。

 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。 

 4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

 5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

 6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（1）购进的旅客运输服务。

  旅客运输服务是指客运服务，包括通过陆路运输，水路运输，航空运输为旅客个人提供的客运服务。

 《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号第六条：

 （一）纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

 （二）《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第二十七条第（六）项和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第二条第（一）项第5点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。

★君仕提醒：

也就是说，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额由不能抵扣改为允许抵扣，但要注意的是：

 ①购进国内旅客运输服务用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

 ②购进非国内旅客运输服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（2）购进的贷款服务。

 贷款服务是指是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

 如：银行提供的贷款服务、金融商品持有期间利息收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。

 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（4）项第3点。

（3）购进的餐饮服务。

 餐饮服务是指是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。

 备注：纳税人购买住宿服务取得的进项税额允许按规定抵扣。

（4）购进的居民日常服务。

 居民日常服务是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

（5）购进的娱乐服务。

 娱乐服务是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。