干货 | 税务筹划的发展史

从已有文献记载探源税务筹划的产生，最早可以追溯到19世纪中叶的意大利。

在那时，意大利的税务咨询业务中已存在税务筹划行为，税务专家地位不断提高，这可以看作是税务筹划的最早萌芽。

税务筹划的正式提出始于美国财务会计准则，美国财务会计准则委员会中首次提出“税务筹划战略（Tax-planning Strategy)”的概念：

以上表述较为准确地说明了税务筹划与税务会计的关系，尽管现代税务筹划的边界远远超出了此前所定义的范围，但税务筹划始终是税务会计的重要组成部分。

到了20世纪，有三件里程碑式的事件推进了税务筹划的发展：

1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税务筹划的重要声明：

这一观点得到了法律界的普遍认同，税务筹划第一次得到法律的认可，成为奠定税务筹划史上的基础判例；

1947年，美国联邦大法官勒纳德·汉德在法庭判决书中勇敢地为纳税人辩护：

该判例成为美国税务筹划的法律基石。

1959年，欧洲税务联合会在法国巴黎成立，由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体和专业人士发起成立，后来规模不断扩大，其成员遍布英、法、德、意等22个国家。

欧洲税务联合会明确提出“为纳税人开展税务筹划”是其服务的主要内容。

到了近30年来，税务筹划逐渐推广到全球，在许多国家都得以迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。

现代税务筹划的特点：

合法性，指的是税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行。

这里有两层含义：一是遵守税法。二是不违反税法。

合法是税务筹划的前提，当存在多种可选择的纳税方案时，纳税人可以利用对税法的熟识、对实践技术的掌握，做出纳税最优化选择，从而降低税负。

筹划性，是指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。

在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后才缴纳流转税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。

“谋定而后动，知止而有得”。

税务筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。

税务筹划的目的是为了获得税收收益，但是在实际操作中，往往不能达到预期效果，这与税务筹划的成本和税务筹划的风险有关。

税务筹划的成本，是指由于采用税收筹划方案而增加的成本，包括显性成本和隐含成本，比如聘请专业人员支出的费用，采用一种税收筹划方案而放弃另一种税收筹划方案所导致的机会成本。

此外，对税收政策理解不准确或操作不当，而在不知觉情况下采用了导致企业税负不减反增的方案，或者触犯法律而受到税务机关的处罚都可能使得税收筹划的结果背离预期的效果。

专业性不仅是指税务筹划需要由财务、会计专业人员进行，而且指面临社会化大生产、全球经济一体化、国际贸易业务日益频繁、经济规模越来越大、各国税制越来越复杂的情况下，仅靠纳税人自身进行税务筹划显得力不从心。

因此，税务代理、税务咨询、税务筹划服务作为第三产业便应运而生，向专业化的方向发展。

在2017年2月份中国注册税务师协会就发布了税务筹划业务规则（试行），业务规则对税务筹划服务的主要内容、税务筹划业务承接的基本要求等做出了明确要求，要求税务师在提供税务筹划服务时，提供的服务成果必须以国家税收政策及其他相关法律法规为依据，不得违反国家法律法规和相关规定。

（来自中国注册税务师协会官网）

中国的税务咨询规划行业，也正式进入“有章可循”的时代。

税务筹划是企业在经营活动中的权利，可以在国家政策的框架下，进行合理的筹划，未雨绸缪，节省税务，既能够旅行纳税人合法纳税的义务，也能够合法保障自己的经营权益，股东也能够获得更合理的分红收益。

做好税务筹划，于企于国与个人，是三赢的局面。

资料来源：《财会信报》2017年第26期、中国注册税务师协会官网