2026 年 8 月 28 日，财政部、国家税务总局发布 2026 年第 25 号公告《关于明确非应税交易等增值税有关事项的公告》（以下简称"25 号公告”），自 2026 年 9 月 1 日起施行。
作为增值税法及其实施条例落地的重要配套文件，25 号公告核心内容包括：一是以正负面清单明确非应税交易进项税政策执行口径，降低税法遵从风险；二是明确农产品发票种类、技校及门票免税范围、资产重组计税基础、放弃优惠规程、电信促销计税及折扣开票等实务问题；三是废止部分旧文件规定。
为帮助企业财务人员准确理解新规，规范核算操作并防范风险，容诚税务师事务所特撰写本解析供参考。
非应税交易进项抵扣：正反两类清单
《增值税法实施条例》第二十二条虽规定了非应税交易进项税额不得抵扣，但表述宽泛，导致企业在不征税收入是否适用该规定上存在判断困难。25 号公告通过正负面清单明确了政策执行口径：
25 号公告第一条列举了六类“收入不征税且进项无需转出”的情形；第二条列举了四类“收入不征税但进项应当转出”的情形。两类清单构成完整的实务判断框架。
第一条：正面清单，六类情形，进项税额无需转出
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作为被保险人获得保险赔付 企业因保险事故取得的赔款不属于经营活动，非应税交易。此前投保支付的保费进项税额不受影响，可正常抵扣。 |
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接受货币性资产或者非货币性资产捐赠 企业取得现金、实物等捐赠不属于应税交易，对应进项税额无需转出，可按规定抵扣。 特别提示：针对无偿转让不动产、无形资产，虽视同销售征税，但此前专票开具存在争议。从征扣一致角度，建议允许捐赠方开具专用发票，受赠方依法抵扣。 |
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因合同未履行、未发生应税交易而取得违约金等收入 合同终止且货物或服务未实际交付时，收取的违约金不属于应税收入，相关支出（如准备履约支出、诉讼费等）进项税额可正常抵扣。 注意：适用本条须同时满足“合同未履行”和“应税交易未实际发生”两项条件。否则，违约金可能被视为价外费用需缴纳增值税。 |
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无偿提供服务（不含无偿转让金融商品） 无偿提供咨询、培训、设计等服务不再视同应税交易，不适用非应税交易进项转出规定。但企业需确保具有合理商业目的，以防被税务机关进行反避税调整。 |
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转让因自身发生应税交易取得的与之相关的应收账款等债权（不含有价证券） 基于自身销售形成的应收账款转让给保理机构或第三方，债权转让本身不征收增值税，相关进项税额允许正常抵扣。有价证券不适用本项。 |
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按照有关政策规定取得，且与其销售货物、服务、无形资产、不动产的收入或者数量不直接挂钩的财政补贴 研发补助、稳岗补贴等不与销售规模或数量直接挂钩的财政补贴，属于不征收增值税收入，相关进项税额无需转出。反之则应并入销售额计税。 |
第二条：负面清单，四类情形，进项税额应当转出
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销售货物、服务、无形资产、不动产不属于《增值税法》第四条境内应税交易情形 不属于境内应税交易情形的销售收入不征收增值税，为取得该收入发生的进项税额不得抵扣。出口货物及跨境应税行为适用退免税或零税率，不适用本项。 |
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有偿转让股权（不含有价证券） 有偿转让非上市公司股权不属于应税交易，相关咨询费、评估费等支出进项税额应当转出。有价证券转让按金融商品缴纳增值税，进项可抵扣。 关注点：企业 IPO 相关费用能否抵扣尚待明确。IPO 与股权转让性质不同，25 号公告仅明确后者不得抵扣。 |
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持有股权（不含有价证券）取得的股息红利和持有股份公司普通股（含有价证券）取得的股息红利 无论是否含有价证券，股息红利收入均不属于增值税应税收入，为取得该收入所发生支出的进项税额不得抵扣。 |
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货物期货交易（不含实物交割环节） 仅平仓了结头寸未发生实物交割的，不属于应税交易，相关进项税额不得抵扣；实物交割环节正常计税。 |
需要关注的其他问题
一是 25 号公告虽明确 10 种情形，但不代表不征税收入仅限于此。其他特殊业务（如 IPO、融资租赁售后回租、水电气设施补偿等）是否适用进项转出新规，仍有待进一步明确。
二是负面清单中 4 种情形应转出的进项税额，不仅包括直接支出对应的进项，还包括按财政部、税务总局公告 2026 年第 13 号第一条第（四）项规定计算后应分摊的进项税额。
其他重点条款解析
25 号公告第三条至第十条涉及扣税凭证、免税主体、资产重组、优惠管理、特殊业务计税及发票开具等方面，厘清多处实务争议。
第三条：农产品销售发票作为扣税凭证的口径
公告明确，“农产品销售发票”仅指农业生产者销售自产农产品、适用免征增值税政策而开具的普通发票。企业采购时应核验开票主体资质与自产属性，留存证明备查。其他票据按相关规定执行。
第四条：免税政策中技工类院校的主体范围
技工类院校教育服务免税主体明确为：经省级及以上人社部门批准的技工学校、高级技工学校，经省级政府批准的技师学院，及其他依法依规设立的同类院校。改制或新设院校需留存批复文件备查。
第五条：第一道门票免税收入的边界
文化场馆、宗教活动场所等机构第一道门票免税，仅指观众进入场馆首道大门所支付的门票。馆内特展、专场演出等另行收取的门票不属于免税范围，应分别核算申报。
第六条：不征税资产重组中金融商品买入价的确定
不征收增值税的资产重组中，资产接收方后续转让重组取得的金融商品，买入价沿用转让方的原始买入价，而非过户登记价格。各方应留存原始买入价证明及不征税佐证材料。
第七条：不动产、土地使用权优惠政策的取得方式口径
针对 2027 年 12 月 31 日前一般纳税人租售 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产、土地使用权适用简易计税政策，本条明确“取得方式”包括：直接购买、接受捐赠、投资入股、自建、抵债、资产重组等。但若资产是在营改增后以资产重组方式取得，则不能适用简易计税。
第八条：放弃增值税优惠的备案管理
一般纳税人放弃优惠须提交书面声明并注明起始时间，报送主管税务机关备案。优惠自声明载明时间起停止适用，而非备案提交日。放弃优惠存在期限约束，企业决策前应完成税负测算。
第九条：销售电信服务附带赠送货物的计税规则
纳税人销售电信服务附带赠送 SIM 卡、终端等货物的，应分开核算，由电信服务与附赠货物分别适用各自税率计税。此举突破了“按主要业务适用税率”的规则，企业需完善内部核算体系防范风险。
第十条：商业折扣的发票开具与销售额确认
价款与折扣额在同一张发票“金额”栏分别注明的，按折扣后金额确认销售额；仅在备注栏标注的，不得扣减销售额，应按原价款计税。实物折扣及多税率业务折扣开票细节仍待细化。
施行时间与过渡期衔接
本公告自2026 年 9 月 1 日起施行。针对 2026 年 1 月 1 日至 8 月 31 日期间已发生、尚未完成税务处理的业务事项，统一按 25 号公告规定执行。
建议企业全面梳理 2026 年 1 至 8 月的存量业务，及时进行纳税调整，并按 25 号公告规定做好相关证明材料的收集、整理和存档。
如您希望就本文涉及问题进行更深入探讨，欢迎与我们联系。
张 伟 | 税务合伙人
丁以文 | 税务特聘专家
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