实践中，有不少企业主将企业账户视为自己私人的“钱口袋”，有需要就从“钱口袋”中提。还有不少企业利用老板、财务人员的私人账户收付加盟费以实现少计收入、少缴税的目的，但对其中涉及的税务等法律风险视而不见。
近期，国家税务总局六盘水市税务局稽查局深挖举报线索，查处一起工程企业隐匿“加盟费”收入偷逃税款案件。办案人员经调查确认，涉案企业Z工程公司在2021年3月至2023年6月期间共获取“加盟费”收入1200多万元未依法申报纳税。稽查局依法将企业行为定性为偷税，作出追缴税费339.7万元、加收滞纳金，并处偷逃税费数额1倍罚款的处理决定。目前，案件的执行和税款追缴工作正在进行中。
Z工程公司成立不到三年时间，为增值税一般纳税人，主要从事建筑、公路、水利水电和消防等工程建设业务，自成立以来，企业申报经营状态为连年亏损，申报收入为零申报。但检查人员查询网上信息和第三方企业信息发布平台的数据后发现，Z公司在国内各地区设立近2000家分公司。检查人员认为，如果企业旗下成立1900多家分公司，加盟方又曾向企业支付过加盟费，那么，企业对公账户理应存在大量资金往来记录。但经核查发现企业成立近三年时间，对公账户的资金往来寥寥，并无分公司加盟方支付加盟费的资金记录。检查人员通过仔细验看加盟方的转账记录凭证，发现加盟方的费用均未汇入Z公司对公账户，而是多次分笔汇入企业现法定代表人陈某、原法定代表人张某、公司员工毛某和王某4人开设的6个个人银行账户中。
依据《现金管理暂行条例》第3条规定“开户单位之间的经济往来，除按本条例规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。”因此，企业的交易结算一般情况下均需通过企业账户进行，用私人账户进行企业业务的收付结算不符合《现金管理暂行条例》等规定。另外依据《商业银行法》第48条：企业事业单位可以自主选择一家商业银行的营业场所开立一个办理日常转账结算和现金收付的基本账户，不得开立两个以上基本账户。任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。由此可见，企业只能有一个基本存款账户，在日常经营活动的资金收付基本都是通过基本存款账户进行。此外，公司是独立主体，其财产应当独立，不应与股东或其他高管个人财产混同。《公司法》第148条第1款第2项以及第171条第2款均规定，公司资金、资产不得以任何个人名义开立账户存储。故公司应以自己名义开设账户，原则上公司所有的经济往来应通过公司账户结算，一般情况下不会通过私人账户进行。而以企业主、企业高管、财务人员等私人账户进行结算不符合相关规定，从风险控制的角度看，原则上应避免以私人账户进行企业业务的结算。
案例中Z公司以加盟成立分公司为名，利用私人账户向全国多个地市的加盟方收取加盟费，在2021年3月至2023年6月期间，6个账户均有多笔备注名称为“加盟费”的资金转入，每笔资金额度1000元～7万元不等，总金额超1000万元，而这些收入，Z公司均未依法进行纳税申报。股东长期、持续用私人账户进行收付款行为，很大程度上会被认定为财产混同，进而综合其他证据被认定为股东与公司的人格混同。这种情形在一人有限公司中出现的频率更高。如果不能证明公司财产独立于个人财产，股东个人还需对公司债务承担连带责任。
本案案源来自举报信息，在企业负责人拒不“现身”、对涉案企业实地调查收效甚微的情况下，检查人员聚焦本地加盟企业，通过核实加盟业务、查验转账凭证，发现了涉案企业收取加盟费的隐秘账户。企业主往往有“只有开了票不进行申报才有风险，只要不开票、不做收入就没有税务风险”的想法，但事实上不论是否开票，只要发生了应税行为，即产生了纳税义务，就必须进行纳税申报。如果发生了应税行为，没有进行纳税申报，则会产生税法上的偷税、刑法上的逃税罪风险。
我们延伸思考，企业收取1000多家加盟费该如何纳税呢？
依据财税〔2016〕36号文附件1规定，销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括特许经营权、连锁经营权、经销权、分销权、代理权等。由此可见加盟费属于销售无形资产范畴，应该按照特许权使用费等税目缴纳增值税销项税，税率6%。
同时，取得加盟费收入的企业还应当缴纳企业所得税，依据《企业所得税实施条例》第20条规定：特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入，因此企业收取的加盟费属于特许权使用费收入，应计入企业的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。在特许权使用费收入的确认时间上，应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
【总结】
企业通常只关注日常的税负成本，却忽略了税务风险导致的违规成本。由于纳税主体的税务管理能力和风险意识薄弱，导致企业补缴税款、滞纳金，甚至罚款的案例比比皆是。同时税收成本还体现在企业纳税信用等级的评定上，在“以数管税”和“‘信用+风险’动态监管”的税收风险管理背景下，良好的纳税信用评级对企业至关重要。
本文来源：亿企学会
