近年来，服务跨境电商外贸新业态发展，“双十一”期间，跨境电商公司的销售额都相当可观。各地海关积极打造全能高效的口岸营商环境，目前已实现跨境电商监管全模式运行，可开展跨境电商一般进出口（9610）、B2B出口（9710）、出口海外仓（9810）和网购保税进口（1210）等多项业务类型，为稳外贸、稳经济提供了有力支撑。同时，也给进出口贸易和市民“海淘”带来便利。我们知道，海淘的成本除了购买商品的成本外还有邮费和关税成本，而关税很多时候会占很大一部分海淘成本，今天，我们一起学习海淘的涉税事项有哪些。
跨境电商一般进出口“9610”直购进口业务
“9610”是海关总署增列海关监管方式代码，开创了“清单核放、汇总申报”的通关方式。在跨境电商“9610”直购进口模式下，电商平台可直接从境外供应商或海外仓发运，该模式库存占用少，且依托离岸货源优势，商品种类更加齐全，已成为电商“海淘”购物的重要渠道之一。
个人网购进口零售商品，主要有两种方式：“直购进口”与“保税进口”。
直购进口：王女士双11期间，通过天猫国际，网购了一只手提包，境外商家直接发货，网购平台实时将电子订单、支付情况、电子运单传输给海关，7天之后，手提包通过海关跨境电商专门监管场所顺利入境，入境后3天内到达王女士手中。
保税进口：张先生通过考拉海购，购买了一套西服，该西服为平台自营商品，由国内的杭州保税仓发货，通过国内的顺丰快递，总共在三天内就将西服派送到张先生手中，可谓非常迅速。
通过上述对比，我们可以发现，“保税进口”属于提前备货的模式，通常商家预先将海外商品大批量运至国内保税仓，当消费者在网上下单后，再由国内保税仓进行配货打包，并为单个订单办理通关手续，再委托国内物流公司派送到消费者手中，大大节约了运输时间，不过保税仓模式适合于备货量大、集中采购的大型电商企业，并且有的时候商品种类没有直购进口那么丰富多样。
网购进口零售商品，主要涉税主体有电商平台、消费者、物流公司、结算公司，他们分别应当缴纳哪些税呢？
首先来看一下，电商平台的涉税情况。
经营的模式不同，电商平台涉及的税收情况也不同。
模式一、直购进口
消费者直接从境外商家购买，电商平台起了买卖双方之间中介的作用，取得的收入主要有三类：平台服务费、佣金及手续费、广告展示及宣传费。
1、平台服务费
电商平台向卖家收取的固定的平台服务费，按“信息技术服务—电子商务平台服务”缴纳6%增值税。
2、根据卖家交易量，收取一定比例的佣金，平台按照“佣金及手续费”项目缴纳6%的增值税。
3、在平台积极展示、花式推销卖家的商品，收取的广告宣传费，按照“广告服务”项目缴纳6%增值税。
模式二、保税进口
这种情况下，电商平台属于销售自营的产品，目的是获取商品的购销差价。购进时取得海关专用缴款书可以抵扣进项税，销售商品时正常按照13%货物的税率申报缴纳增值税。
我们再来看一下，消费者的涉税情况。
先说一下个人消费者。
1、个人购买跨境商品交易限额
对于个人来说，存在交易限额，限额内的可以享受税收优惠，超过限额的会被作为一般贸易处理，不仅无法享受税收优惠，而且相关手续和监管程序也更加严格。跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，年度交易限额为人民币26000元。
2、个人涉及的进口税
进口税是一个统称，主要有关税、增值税、消费税三大类。
消费税起着调节消费的作用，只针对进口特定的消费品征收，比如进口高档化妆品、贵重首饰、珠宝玉石、高尔夫球及球具，高档手表等高档消费品，以及进口电池、涂料等容易对环境造成污染的商品。
Ø 限额内个人购物
1、免征进口关税
2、增值税、消费税减按应纳税额的70%。
增值税=（实际交易价格）÷（1-消费税税率）×增值税税率×70%
消费税=（实际交易价格）÷（1-消费税税率）×消费税税率×70%
实际交易价格，包括了货物零售价格、运费和保险费。
Ø 超过限额按照一般贸易缴税
1、关税=实际交易价格×关税税率
2、增值税=（实际交易价格）÷（1-消费税税率）×增值税税率
3、消费税=（实际交易价格）÷（1-消费税税率）×消费税税率
此外，个人消费者还应当注意，如果进口商品不在国家公布的《跨境电子商务零售进口商品清单》中，那么就不属于跨境电子商务零售进口，也是无法享受税收优惠的，需要全额缴纳关税、增值税、消费税。
【举例】王先生今年3月网购5瓶进口葡萄酒（每瓶500毫升），共花费2万元（含运费、保险费）。今年年底，再次海淘2瓶同款葡萄酒，花费8000元。
【分析】王先生累计花费28000元，超过个人的全年限额。所以，2万元按照限额内计算方式，免关税，按照实际税额的70%缴纳增值税、消费税。8000元的这次购买行为无法享受税收优惠，需要全额缴纳关税、增值税、消费税。
Ø 电商平台应当为个人代收代缴进口税
个人消费者是进口货物的纳税义务人，而电商企业、电商交易平台、物流企业为法定的代收代缴义务人。
进口商品在海关放行后30日内，未发生退货的，代收代缴义务人应当在放行后第31日至第45日内，向海关办理纳税手续，如果没有按时履行义务，可能面临0.5-3倍罚款。
如果自海关放行之日起30日内，发生退货的，个人消费者可以申请退税，并相应调整恢复个人年度交易限额。
目前，实务中大部分的电子商务交易平台交易都已经实现与海关联网，可以实现交易、支付、物流电子信息“三单”比对，在严格的监控下，一般不会出现没有为个人代收代缴进口税的情况。
但是，也有一些小电商平台未与海关联网的，但是海关能够从相应的快递公司、邮政企业获取交易、支付、物流等电子信息，所以也是需要为个人代收代缴进口税，不能有侥幸心理，境内个人消费者支付的款项默认已经包含进口税。
刚才说的是个人消费者，如果是企业消费者购买，那么直接作为一般贸易处理，全额缴纳关税、增值税、消费税，没有税收优惠。
最后，了解一下物流公司和结算公司的涉税情况
1、物流公司
物流公司收取的运输费用按“交通运输服务”缴纳9%增值税，如果涉及到国际运输服务的，可享受增值税零税率。
物流公司存放商品收取的仓储费用按“物流辅助服务”缴纳6%增值税，派送快递到消费者手中，收取的快递费同样按照“物流辅助服务”缴纳6%增值税。不过，对于仓储和派送服务，增值税一般纳税人可以选择简易计税的优惠，适用3%征收率。
2、结算公司
结算公司收取的手续服务费，按“金融服务”缴纳6%增值税。
总结：
1、网购进口零售商品，涉及的涉税主体有电商平台、消费者、物流公司、结算公司。
2、电商平台有两种运营模式，自营进口商品或者非自营代理。自营的商品赚取的是售价和进价的差额，按照销售商品13%正常缴纳增值税，非自营的通过赚取佣金、服务费，涉及 6%增值税。
3、个人最新的进口商品购物限额为单次交易5000元，年度交易26000元。超过限额，无法享受税收优惠，需要全额缴纳关税、增值税、消费税。平台电商或者物流企业，应当履行代收代缴进口税义务。
来源：亿企学会
