随着 2026 年税务总局 5 号公告及财税 2026 年 11 号文件的落地，在金税四期、海关与外汇银行大数据联网共享的背景下，出口企业将面临全流程监管。税务机关将对供应链及境外客户实施穿透式核查，并在出口退税审核中引入调查评估机制：凡存在评估疑点的企业，必须经核实后方可办理退税。当前，出口退税核查主要分为系统调查评估预警、发函协查（范围已扩大至大物流及货代企业）、实地核查及专项稽查四大类，核心核查方向如下：
一、2026 底层核查逻辑：四流合一 + 业务流闭环 + 全供应链穿透
1. 货物流核查
货物流核查是 2026 年最严格的必查项。出口货物必须为报关出口（含进入海关特殊监管区域），且在中国电子口岸可查询到报关单信息；进入特殊监管区域的，须提供离境备案清单或保税核注清单。
- 贸易性公司：需将报关单的品名、规格、数量、单位与进货专票、采购合同、出入库单、国内运输单、提单及装箱单进行逐一比对。
- 生产企业：重点核查产能、厂房设备、原材料耗用、水电能耗及工人工资，以判断是否具备真实自产能力。
- 外贸企业：核查货物真实采购、仓储及国内运输轨迹，严杜“买单出口”与“无货出口”。对于跨省异地采购且与离境口岸逻辑相悖的情况，将强制核查上游供货商的生产能力及进销匹配情况，必要时可逐级向上游二、三级供应商发函追溯。
2. 发票流核查
重点排查进项专票的开具时间、品名、金额、税率及购销双方是否与出口业务逻辑匹配。主要风险点包括：顶额开票、短期集中开票、进销品名背离、开票时间与报关时间异常。同时，严查供货方是否为成立两年内注销企业、D 级纳税人、非正常户、走逃企业或位于骗税高危地区。此外，还将核实农产品收购发票、加工贸易进项及进口海关缴款书抵扣的真实性。
3. 资金流核查
出口业务必须确认收入并实现收汇，确保货物流与资金流一致。核查重点包括：
- 是否存在公对私收汇、大额拆分、地下钱庄及第三方平台收汇；
- 是否存在非进口商付汇的第三方代付行为；
- 敏感国别（如香港）收汇及人民币跨境结算的合规性；
- 是否存在境内收款及离岸账户违规操作；
- 付货款的时间、金额是否与采购合同及报关出口时间逻辑匹配，警惕“快进快出”异常。
4. 单证流核查
要求收集齐全且逻辑统一的单证，包括：报关单、出口发票、装箱单、无纸化放行通知书、出口运输单据、贸易合同（采购与销售）、保险单、物流单据、委托报关协议及服务发票、各类杂费凭证及国际物流单据（如海运费发票，CIF 价必备）。对于退运、退货、担保、折扣、佣金等特殊业务，单证必须完整合规。
二、收汇合规专项核查
2026 年收汇核查将重点收紧，部分地区已启动倒查三年业务机制。
- 期限与备案：核查是否在规定期限内收汇；未收汇的是否按规定做视同收汇备案，且备案资料真实完整；已退税业务是否实现总额收汇（未总额收汇将考核收汇比例）。
- 真实性：严禁虚假收汇、离岸账户资金不走境内对公账户及外汇违规拆分。
- 代理出口：核查委托方的真实收汇情况及委托协议的真实性。
- 国别核查：重点核查三方业务，特别是货不发往香港却从香港汇款，以及避税天堂收汇的情况。
- 币别一致性：关注报关单与收汇水单币别不一致问题，特别是跨境人民币交易。
三、业务模式合规核查
以下为高压线重点打击领域：
- 严查“假自营、真代理”及“四自三不见”：企业名义自营出口，实则不承担货权、收款及风险，实质为买单出口。
- 单证篡改：严禁在海关验放后，自行或委托他人修改海运提单等运输单据上的品名、规格，导致其与报关单内容不符。
- 凭证违规流转：禁止将退税凭证交由非签约货代、报关行或非境外进口方指定单位及个人使用。
- 跨境电商核查：针对 9610/9710/9810/1210 模式，严查虚构订单及伪造物流信息行为。
- 视同出口业务：对外承包工程及境外投资项目，需核查工程合同、境外施工证明及货物实际出境情况。
- 特殊业务合规：退货、退运、修理物品及保税区进出境货物，需核查担保、报关、税款补缴流程及收入确认的合规性。
四、企业资质与分类管理核查
- 分类差异化核查：一类至四类企业实行差异化申报核查，其中四类企业实行逐笔实地核查。
- 信用与状态：综合评估企业海关信用等级、纳税信用等级、外汇管理等级及工商经营状态，排查是否存在行政处罚或稽查立案记录。
- 变更核查：针对法人、经营地址、供货主体、出口品类等备案信息变更后的业务真实性进行重点核实。
必须落实的风险点排查
- “三员”（法人、财务负责人、办税人员）由同一人担任；
- “三员”年龄异常（如退休人员或 70 岁以上）；
- 法人不知晓其法人身份（疑似虚构法人规避关联交易）；
- 法人为无民事行为或限制行为能力人；
- 任职于非正常户或风险企业（此类企业将被暂停办理退税）；
- 上下游存在关联关系；
- 与境外企业存在隐性关联；
- 虚假注册问题；
- 异地经营问题；
- 企业迁址变更异常。
出口企业应高度重视政策变化带来的操作及核查风险，建立“事前单据审核 - 事中系统校验 - 事后合规审查”的全流程风险防范体系，做到未雨绸缪，最大限度减少因退税失败给企业带来的损失。