7 月 31 日，国家税务总局发布首个针对跨境运输行业的系统性文件——《国际运输涉税服务指引》。该指引首次对国际运输细分领域进行规范，其中涉及外贸企业与跨境卖家最为关注的出口退税及发票抵扣问题。以下是对指引核心内容的专业解读。
一、国际运费发票的抵扣规则
指引明确：境内企业提供国际运输服务，若取得相关资质适用增值税零税率；未取得资质则适用免税。此类发票绝大多数情况下无法用于抵扣增值税进项税额，仅能作为成本凭证入账。
存在两种可抵扣的特殊情形：
1.物流辅助服务费可抵扣
若物流账单中除海运费或空运费外，还包含装卸搬运费、报关服务费、仓储费等物流辅助服务费，该部分适用 6% 税率，可开具增值税专用发票用于进项抵扣。
2.国内段运输可抵扣
若货物从工厂运至港口（国内段）再由港口出境（国际段），且物流商将两段运输分开开票，则国内段运输费用可开具专票抵扣。若两段合并开具一张国际运输免税发票，则无法抵扣。
二、国际货物运输代理服务的免税政策
针对从事拼柜、集货、订舱等业务的卖家，指引明确纳税人提供的直接或间接国际货物运输代理服务免征增值税。享受该政策需满足两个硬性条件：
- 资金结算必须通过银行转账，严禁现金或私账交易；
- 向客户开票时必须全额开具增值税普通发票，不得开具专用发票。
三、委托境外企业的代扣代缴义务
若直接委托境外运输企业（如外国船公司或航空公司）提供服务，理论上涉及增值税和企业所得税的代扣代缴。但根据中国与多数国家签订的税收协定，国际运输所得遵循“居民国独占征税权”原则，利润仅在运输企业所在国纳税，中国不征收企业所得税。因此，企业主要需确认增值税的处理方式。
四、出口退税中运输费用的处理逻辑
指引虽未直接规定退税计算公式，但明确了运输费用对申报逻辑的影响。无论是生产企业（免抵退）还是外贸企业（免退税），国际运费均属于销售费用，不参与退税基数计算，仅在企业所得税前扣除。
运输方式对报关金额的影响
出口退税依据报关单上的 FOB 价计算：
- FOB 条款：运费由买家承担，报关金额仅为货值，运费不包含在内。
- CIF 条款：运费由卖家承担，报关金额包含货值、运费及保险费。税务机关在计算退税时，会自动剔除运费和保险费，还原为 FOB 价。因此，CIF 条款下运费高低不影响最终退税基数。
五、关键涉税风险提示
1.物流公司资质风险
若委托的物流公司缺乏国际运输资质，其只能享受免税而非零税率。一旦该公司因资质问题被税务稽查，可能导致关联企业的发票受到协查。
2.收入确认与发票风险
跨境运输涉及多航段和多承运人时，若物流方收入分割不清或开票不规范，将直接影响企业获取发票的合规性。
3.常设机构风险
企业在海外仓若配备常驻销售或客服人员，可能构成税收协定中的“常设机构”，从而需要在当地缴纳企业所得税。这是大型卖家扩张海外业务时极易忽视的风险点。
* 本文基于国家税务总局发布的《国际运输涉税服务指引》整理解读，仅供参考，具体税务处理请以主管税务机关意见为准。
