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常规涉税问题随处可查，疑难复杂场景最易暗藏风险。为此，本号正式开辟 【典型涉税实务案例】专栏。
聚焦跨境项目、特殊账务、架构搭建、稽查疑点等小众高频难题，复盘真实判例、拆解隐患根源、给出落地整改方案。
对企业老板、财务负责人、跨境从业者、财税同行来说：都能从实务案例里学到可直接复用的风控经验。
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典型案例
跨境服务涉税难题
前情提要
企业跟随境内客户承接境外项目，服务在境外，交易主体在境内，如何规划才可以防范潜在的税务风险？
工业和信息化部发布数据显示 ，今年 3 月，中小企业出口指数为 51.9% ，连续 24 个月处于扩张区间 。随着我国企业出海步伐加快 ，不少企业跟随境内客户承接境外项目 。在“ 客户在境内 、业务在境外 ”的经营模式下 ，企业容易产生跨境票据难以税前扣除等涉税问题 。
笔者提醒 ，企业在项目启动前 ，应开展跨境税务尽职调查 ，结合具体业务情况提前谋划 ，采取有效措施防范潜在税务风险。
典型案例
A 公司是一家中国境内的工程企业 ，从境内总包企业 B公司处承包了 Y 国的新能源建设项目 。双方约定由 A 公司向 B 公司开具境内增值税发票 ，并结算工程款 。A 公司仅在项目所在国 Y国设立办事处 ，未注册任何形式的经营实体 ，项目施工 、材料采购均在 Y 国完成。
在项目推进过程中 ，A 公司发现 ，新能源项目位于 Y 国偏远区域 ，该区域供应商规范化程度低 ，企业采购材料 、油料等 ，存在无法取得发票或只能取得手写凭据的情况 。 由于涉及金额较大 、交易零散 ，无法取得境外公证证明 ，不被境内主管税务机关认可 ，对应成本无法在企业所得税税前扣除。
此外 ， 因客户在境内 ，A 公司需向境内客户B 公司开具发票 ，并在境内申报缴纳税款 。 由于A 公司项目整体施工周期超过 12 个月 ，若被 Y 国当地税务机关认定为常设机构并要求补征税款， A 公司将面临跨境双重征税风险。
政策分析
A 公司委托税务师事务所为其提供税务合规服务 ，相关业务人员从增值税 、企业所得税 、跨境常设机构等方面进行了系统的合规性分析。
增值税方面 ，根据《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》（财政部 税务总局公告 2026 年第11 号 ， 以下简称 11 号公告）第六条规定 ，适用增值税免税政策的跨境销售服务 、无形资产 ，包括工程项目在境外的建筑服务 。
案例中 ，项目施工全部发生在 Y 国境内，属于完全在境外发生的建筑服务 。尽管 A 公司需向境内 B 公司开具发票 ，但可按规定开具免税发票 ，A 公司无需在境内缴纳增值税 。A 公司需留存工程合同 、境外施工记录 、监理确认文件等资料 ，佐证服务完全发生于境外。
企业所得税方面 ，A 公司作为中国税收居民企业 ，须就全球所得在中国境内缴纳企业所得税。本案例中 ，A 公司在 Y 国的新能源建设项目成本完全发生在境外 ，境外采购支出虽真实发生 ，但大量支出没有合规凭证支撑 ，缺乏充分佐证 ，不符合境内的税前扣除要求 ，导致成本无法扣除。
同时 ，根据中国与 Y 国签订的税收协定 ，建筑工地 、建筑装配或安装工程 ，连续超过 12 个月的 ，构成常设机构 。 由于 A 公司在 Y 国的新能源建设项目施工周期预计长于 12 个月 ，会在当地构成常设机构 ， 从而须就归属于该常设机构的利润 ，在 Y 国缴纳企业所得税 。A 公司若未在当地完成税务登记与纳税申报 ，存在被当地税务机关稽查补税 、加收滞纳金的风险 ，且可能面临中国境内和项目所在地双重征税的情况。
应对措施
实践中 ，企业可以根据业务模式选择适配的合规方案 。最常见的模式是境内企业直接出口自有机器设备 、原材料至境外项目现场 ， 由境内主体直接核算境外项目的成本和收入。
相比较而言 ， A 公司的情况具有一定特殊性——新能源项目位于Y 国偏远区域 ，砂石 、油料等工程建设所需的原材料 ，从我国境内长途运输至项目所在地 ，物流成本远高于当地采购 。 由于 A 公司不受项目周期 、资金规模 、东道国准入政策等因素限制 ，税务师事务所建议 A 公司在 Y国注册成立全资子公司 C 公司 ，取得当地合法经营资质与税号 ，从根本上解决问题。
一方面 ，C 公司作为 Y 国当地采购与施工的主体 ，可以向供应商索取合规票据 ，规范成本核算 ，满足 Y 国企业所得税税前扣除要求 ，从源头解决票据不合规问题 。C 公司取得税号后 ，也可在当地税务系统中查询供应商是否开具发票 ，解决无税号难以识别发票是否合法有效的问题 。
另一方面 ，C 公司作为 Y 国当地居民企业承接施工业务 ，能够避免 A 公司在当地开展业务构成常设机构 ， 同时 C 公司可依法享受 Y 国当地居民企业的各项税收优惠。
具体来说 ，A 公司将项目施工环节整体转包给 C 公司 ，将原本发生在 Y 国的材料 、人工等成本 ，全部归集至 C 公司核算 ， 由 C 公司向 A 公司开具合规的服务类发票 。
根据发票管理办法第三十二条规定 ，单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证 ，税务机关在纳税审查时有疑义的 ，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明 ，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证 。
税务师事务所协助 A公司对接当地公证机构与注册会计师 ，出具 C 公司开具发票真实性的确认证明 ， 同时整理项目总包合同 、转包合同 、付款凭证 、施工日志 、成本明细台账等完整佐证资料 ，主动与境内主管税务机关沟通说明 ，最终实现境外成本的合规税前扣除。
在关联转包交易中 ，企业还需要注意符合独立交易原则 。税务师事务所协助 A 公司出具符合独立交易原则的转让定价文档 ，结合项目实际，合理分配境内外主体利润 ，确保双方利润与各自承担的功能 、风险相匹配。
合规提醒
境内企业直接出口自有机器设备 、原材料至境外项目现场的情况下 ，需要注意哪些合规事项呢？
增值税方面 ，境内企业将自有机器设备 、施工材料报关出口至境外项目所在地 ，符合 11 号公告规定的 ， 可按出口货物申报增值税退 （免）税 。对于项目施工结束后复运进境的临时出境设备 ，可按海关规定办理出境担保手续 ，复运进境时免征关税和进口环节增值税。
企业所得税方面 ，对于从境内出口的机器设备 、施工材料 ，企业需要提供境内采购发票 、出口报关单 、货运提单 、项目领用记录等合法有效的税前扣除凭证 ，合规在境内企业所得税税前扣除 。
对于确需在境外进行的小额零散采购 ，若无法取得合规票据 ，企业可完整留存采购合同 、付款凭证 、供货方签字的采购清单 、项目监理或总包方出具的用量确认文件等资料 ，在证实交易真实性后 ，主动与境内主管税务机关沟通 。
对于金额较大的境外采购 ，即使不设立子公司 ，也可以委托境外公证机构或当地注册会计师对采购交易的真实性进行鉴证 。按照发票管理办法规定 ，企业取得上述佐证资料后 ，可作为合法凭证用于境内企业所得税税前扣除。
若项目工期预计满足税收协定约定的常设机构认定标准 ， 企业应当及时向东道国税务机关申报办理临时税务登记 ，就项目利润在当地缴纳企业所得税 。取得东道国完税凭证后 ，企业按照我国企业所得税法及税收协定规定 ，在境内计算企业所得税时 ，抵免境外已缴纳税款 ，避免双重征税
来源：中国税务报2026年7月31日B3典型案例
作者：刘文怡
本期疑难税务案例复盘到此结束。
案例仅作合规思路参考，不构成个性化财税决策建议。
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