本周两起美国税务判决证实，居住加拿大的高收入美国公民（含双重国籍者）就其投资收入，可能面临超 57% 的有效边际税率。
案件核心在于：美国公民能否就净投资收入税（NIIT）申请外国税收抵免。其中一案涉及加拿大居民纳税人。
在探讨判决细节前，需了解背景：NIIT 于 2013 年随《平价医疗法案》生效，针对年收入超 20 万美元（单身）的高收入者，对利息、股息及资本利得等净投资收入征收 3.8% 附加税。
该税同样适用于居加美籍公民，而他们本就面临联邦与省级合计最高超 50%（十省中八省如此）的投资收入税负。依据美国法律，公民无论身处何地均需申报全球收入并提交税表；相比之下，加拿大等多数国家仅基于居住地征税。
通常情况下，外国税收抵免可抵消美联邦税，故美籍公民最终往往不欠税款。但自 2013 年起，问题在于美国国内法规定外国税收抵免不可用于抵消 3.8% 的 NIIT。这意味着高收入双重申报者需为全球投资收入额外缴纳 3.8% 美税。由于已在外国（如加拿大）纳税却未能全额抵免 NIIT，导致投资收入遭受惩罚性征税。
为此，两名纳税人——分别位于法国和加拿大——起诉美国政府，主张尽管美国国内法有限制，但其居住国与美国签订的税收协定应消除投资收入的双重征税。
首案涉及一对居巴黎的法籍美籍夫妇。2015 年他们出售法国公司股份，在法美两国缴税（含 3,851 美元 NIIT）。他们起诉国税局要求退税，主张法美税收协定应消除此双重征税。
他们曾在 2023 年联邦索赔法院胜诉，法院认定协定允许就 NIIT 申请抵免。但美国政府上诉后，8 月 31 日联邦巡回上诉法院推翻原判，裁定 NIIT 不在协定涵盖范围，不适用外国税收抵免。
第二案涉及居卑诗省的美籍加拿大纳税人保罗·布鲁耶（其于 2026 年 6 月去世，由遗产管理方接手）。2015 年他出售部分加拿大房产并缴纳资本利得税。
因同时为美国公民，他被迫就同一收益缴纳 263,523 美元 NIIT。他试图依加美税收协定，用已缴加拿大税款抵免 NIIT，但遭国税局拒绝，最终全额缴纳。
2023 年，布鲁耶在联邦索赔法院申请退税，称缴纳 NIIT 构成双重征税且违反加美税收协定。法官起初支持其观点，2024 年判决认定协定创设了独立的外国税收抵免以抵消 NIIT。
政府随即上诉，争议焦点转向美国税法典与税收协定的相互作用。虽然加美及法美协定均包含设立外国税收抵免条款，但均有关键限制条件。例如加美协定规定，避免双重征税应“依照美国法律的规定并受其限制”。
联邦巡回法院认定，该措辞意在纳入美国国内法限制（即禁止就 NIIT 申请抵免）。因此，法院裁定布鲁耶无权申请抵免，推翻初审判决，确认全额 NIIT 应当缴纳。
Levy Salis LLP 跨境税务规划负责人、加美双执照会计师凯文·南丁格尔对此表示“意外和失望”。尽管法院指出协定起草者理解条款受《税法典》限制，但南丁格尔认为就 NIIT 而言并不准确。
南丁格尔曾作为美国注册会计师协会成员参与 NIIT 立法讨论。他表示，当时他曾向国会税收联合委员会及财政部代表询问 NIIT 是否需外国税收抵免，对方回应称从未考虑过此问题。
“事实是，该立法在年底圣诞假期前仓促通过，因此写得非常粗糙。”南丁格尔说。
以客户出发 
以朋友同行
来源：Financial Post
免责声明：除原创类稿件，其他均由本小编整理，仅供参考，不作为税务法定依据，具体操作请咨询美国相关专业人士。版权归原作者所有！
