“附有销售退回条款的销售，企业将商转让给客户之后，可能会因为各种原因允许客户选择退货(例如，客户对所购商品的款式不满意等)附有销售退回条款的销售，是指客户依照有关合同有权退货的销售方式。

合同中有关退货权的条款可能会在合同中明确约定，也有可能是隐含的。隐含的退货权可能来自企业在销售过程中向客户作出的声明或承诺，也有可能是来自法律法规的要求或企业以往的习惯做法等。客户选择退货时，可能有权要求返还其已经支付的全部或部分对价、抵减其对企业已经产生或将会产生的欠款或者要求换取其他商品”

解析：

这个场景其实很好理解。

大家都有网购的经验，“七天无理由退货”就是附有销售退回条款的销售。当我们选择退货时，可能会要求全部退还对价，如果其中的某几件商品有问题，也可能只退其中的一小部分，或者要求换取其他商品。

那么站在销售方，我们来看看是如何处理这个业务场景的。

    会计处理

对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即，不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损) 后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会 计估计变更进行会计处理。

《企业会计准则第14号—收入》第三十二条

解析：

退款是属于可变对价的情形，可变对价这个基础概念这里不再做解释。

如果客户取得商品控制权之前退回该商品则不属于销售退回，此时都不能确认收入。还没开始就已经结束了，咱们就当没有发生过。

那么当客户取得控制权时，我们按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，按照预期因销售退回的金额确认为负债。即交易价格不应包含预期将会被退回的商品的对价金额。

这里的负债科目我们用预计负债，二级科目为应付退货款，很容易理解和记忆。

同时，“按照预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损) 后的余额，确认为一项资产”，科目名为“应收退货成本”。

按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。这句话的重点是主营业务成本是个净额倒减数，也就是说收回该商品预计发生的成本，包括退回商品的价值减损是入成本的。

这话该怎么理解？

我们要把退货成本理解为该销售行为的应有事项，理解为销售成本，它本身和商品是难以割裂开的，所以计入成本，不计入费用。那么，对应的，退货费也是对应商品产生的销售收入。

我们来看具体的会计处理：

借:应收账款    

    贷:主营业务收入（照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额） 

         预计负债—应付退货款（按照预期因销售退回将退还的金额） 

         应交税费—应交增值税（销项税额） 

借:主营业务成本（差额） 

    应收退货成本【按照预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发 生的成本(包括退回商品的价值减损) 后的余额】 

    贷:库存商品

    案例分析

我们来看收入准则应用指南里的一个例题。

【例44】甲公司是一家健身器材销售公司。2x18年10月1曰，甲公司向乙公司销售5000 件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税额为40万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2x18年12月1日之前支付货款，在2x19年3月31日之前有权退还健身器材。发出健身器材时，甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。在2x18年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。

甲公司的账务处理如下:

(1)2x18年10月1日发出健身器材。

借:应收账款 2900 000       

    贷:主营业务收入 2 000 000            

        预计负债--应付退货款 500 000            

        应交税费--应交增值税(销项税额) 400 000  

借:主营业务成本 1 600 000       

     应收退货成本 400 000       

     贷:库存商品 2 000 000

解析：

      确认收入的时候按照可变对价确认，同时将预计的退货款确认为负债。

      结转成本的时候，将去掉应收退货成本后的差额入主营业务成本。

(2) 2x18年12月1日前收到货款。

借:银行存款 2 900 000       

    贷:应收账款 2 900 000

(3)2x18年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估。

借:预计负债--应付退货款 250 000      

     贷:主营业务收入 250 000  

借:主营业务成本 200 000      

    贷:应收退货成本 200 000

解析：

      退货率重新评估是会计估计变更，直接调整在当期，不追溯。

       将多评估的预计负债冲销，并增加主营业务收入。

       将多确认的退回成本冲销，并增加主营业务成本。

       收入和成本的变动方向肯定是一致的。

(4)2x19年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付。

借:库存商品 160 000      

    应交税费--应交增值税(销项税额) 32000      

    预计负债--应付退货款 250 000      

    贷:应收退货成本 160 000          

        主营业务收入 50 000           

        银行存款 232 000  

借:主营业务成本 40 000       

     贷:应收退货成本 40 000

解析：

      实际发生，则将预计负债的余额，应收退货成本的余额全部冲销

      增加库存商品，红冲收入对应的销项税，减少银行存款

本文来源：璟行财税