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长期以来，我国企业会计准则与国际会计准则在合并财务报表编制方面存在差异，如在合并报表过程中，国际会计准则并未要求将长期股权投资由成本法调整为权益法。为使我国企业会计准则与国际会计准则趋同，财政部于2014年出台了新的《企业会计准则第33号—合并财务报表》，新合并财务报表准则的一大变化就是不再强行规定企业按照模拟权益法的方式进行编制合并财务报表。在编制合并财务报表层面，新合并财务报表准则给了企业更多的灵活度，该准则的修订使成本法下直接编制合并财务报表有了理论支撑。
基于成本法直接编制合并财务报表，母子公司个别报表存在的抵消关系可以分为三种，首先，母公司个别报表长期股权投资和子公司个别报表中股本、资本公积、留存收益等所有者权益项目抵消，即借记股本等所有者权益项目，借记商誉，贷记长期股权投资，贷记少数股东权益；其次，母公司个别报表中投资收益与子公司个别报表中对股东的分红抵消，即借记投资收益，借记少数股东权益，贷记对所有者的分配；最后，母公司与子公司内部交易及内部交易形成的内部往来抵消，内部交易的抵消处理无论是何种编制方式下，会计处理是一致的，所以在此不予讨论。
(二)母子公司个别报表无对应关系，但基于合并财务报表逻辑需抵消的项目
根据公司法第 167 条规定，公司应当按照税后利润的10%提取法定盈余公积。在此情况下，子公司个别报表按照公司法的规定计提了法定盈余公积。站在合并财务报表层面，母子公司视为一个会计整体，合并财务报表是将母子公司的各报表项目进行汇总，从而使子公司的净利润在合并利润表中进行反映。由此看出，子公司个别财务报表中提取的盈余公积相对于合并财务报表的相关项目而言是重复的，应予以抵销，即借记盈余公积，贷记计提的盈余公积。
编制合并财务报表时，当被合并所属子公司为非全资子公司时，此时需要考虑的一个问题就是少数股东权益占比对合并财务报表的影响，从而确定少数股东损益和少数股东权益项目金额。少数股东享有其权益的份额主要来源于两个方面，一个是初始投资时，计算少数股东享有的子公司所有者权益的份额，即抵消子公司所有者权益项目的同时抵消少数股东权益和母公司长期股权投资；另一个是当期净利润中归属于少数股东的部分，以少数股东损益项目对应少数股东权益项目反映，即借记少数股东损益，贷记少数股东权益；最后，还应当扣除子公司对少数股东的分红，即借记少数股东权益，贷记对所有者的分配。
连续编报情况下，应关注两方面的问题，一个是当期抵销，包括初始投资的抵消以及新增投资的抵消。另一个是消除以前期间各类抵消事项对本期的影响，主要包括滚调子公司计提的盈余公积；滚调子公司利润分配。当纳入合并范围的子公司为非全资子公司时，还应当滚调期初子公司所有者权益中少数股东享有的份额，即借记上年年末未分配利润，贷记少数股东权益。
A公司20×2年1月1日支付3000万元，购买取得B公司80%的股权，该合并为非同一控制下企业合并。购买日B公司所有者权益金额为3500万元，其中实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润金额分别是 2500 万元、500 万元、300万元、200万元。B公司账面价值与经评估的净资产公允价值相同。
20×2年B公司经营业绩良好，实现净利润 1000 万元，按照公司法的要求，计提法定盈余公积金 100 万元，向全体股东分红 300 万元，20X2 年年末 B 公司所有者权益金额4200万元，其中实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润金额分别是 2500 万元、500 万元、400 万元和800万元。
20×3年B公司经营业绩有所下滑，实现净利润 800 万元，按照公司法的要求，计提法定盈余公积金 80 万元，当年未向股东分红，20×3年年末B公司所有者权益金额 5000 万元，其中实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润金额分别是 2500 万元、500 万元、480 万元和1520 万元。假设不考虑企业所得税对合并报表的影响。
借：长期股权投资 560（1000*0.8-300*0.8）
少数股东权益 840[700+（1000-300）*20%]
少数股东权益份额=4200*0.2=840，与少数股东权益账户余额一致。
验证：少数股东权益=700+360-60=1000
少数股东权益份额=5000*0.2=1000，与少数股东权益账户余额一致。
直接基于成本法编制合并财务报表相比模拟权益法编制合并财务报表有如下特点。首先，直接采用成本法编制合并财务报表打破了原模拟权益法下先对长期股权投资项目进行调整后再进行抵消的思路，在一定程度上简化了合并财务报表的编制；另外，模拟权益法的过程，也不容易理解，而成本法下将子公司的所有者权益分为两部分来看待，一部分是合并日所有者权益，另一部分是合并日后所有者权益的增减变动。成本法下对这两部分所有者权益分别进行抵消处理，即初始投资所有者权益的抵消处理和后续由于净利润变动及其他所有者权益变动的抵消处理；最后，成本法下编制合并财务报表，如为非全资子公司的情况下，也可以通过少数股东权益项目对合并结果进行验证，最终达到与模拟权益法相同的合并效果。上述可见，基于成本法理念编制合并财务报表能减少合并报表编制的工作量，且易于理解和掌握，建议实务中推广使用。
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