今日鉴赏：

我欲与君相知，长命无绝衰。山无陵，江水为竭。冬雷震震，夏雨雪。
天地合，乃敢与君绝。

汉-《汉乐府》

案例：

A 公司支付现金取得 B 公司 100%股权，构成非同一控制下企业合并。B 公司在购买日应付 A 公司账款余额 2 亿元，除对A 公司的债务外，B 公司在购买日剩余净资产的公允价值为1.8亿元。购买日之前 A 公司已对应收 B 公司的款项计提坏账准备3,000 万元，账面价值为 1.7 亿元。A 公司收购 B 公司之后，在合并财务报表中将其与 B 公司的债权债务进行合并抵销，同时将原计提的坏账准备 3,000 万元转回，计入当期损益。A 公司在购买日合并财务报表中将原计提的坏账准备全部转回计入当期损益是否恰当？

分析：

A 公司与 B 公司的债权债务关系属于购买日之前存在的关系，A 公司收购 B 公司之后该债权债务关系在 A 公司合并财务报表中不再体现，相当于在合并层面结算了购买日之前与 B 公司的债权债务。因此，A 公司合并财务报表中该交易可以分为两部分进行会计处理：

一是合并报表层面结算购买日之前与 B 公司的债权债务关系。本案中，A 公司对 B 公司的应收款项账面价值为 1.7 亿元。如果应收款项的公允价值高于或低于该账面价值，那么超出或低于账面价值的部分会产生结算利得或损失，在结算时确认为当期损益。A 公司将原计提的坏账准备 3,000 万元全部转回，存在高估结算收益的可能。

二是进行企业合并的相关会计处理。上述债权债务关系的结算相当于 A 公司在合并层面放弃了对 B 公司的债权，放弃债权的公允价值实际是收购 B 公司（不含 A 公司债务，因为对 A 公司的债务已做单独结算处理）对价的一部分。合并对价为现金与应收B 公司款项的公允价值之和，合并对价与 B 公司可辨认净资产（不含 A 公司债务）公允价值份额 1.8 亿元之间的差额确认商誉。

本文来源：上海证券交易所

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【财务】企业合并中购买方与被购买方债权债务抵销时，合并方是否全额转回原计提的坏账准备？

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