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一、案例详情
甲公司是饮料销售企业，增值税一般纳税人，向经销商乙公司销售商品。甲公司在销售旺季开展促销活动，顾客消费饮料后，扫描瓶盖上的二维码即可获得现金红包0.5元，该现金红包费用由甲公司承担。该饮料不含税单价10元，2020年12月销售了1万瓶。预计会有90%的消费者扫描二维码并获取现金红包。
甲公司账务处理
（1)2020年12月销售了1万瓶，销售收人：1x10=10(万元），预计现金红包1x0.5x90%=0.45(万元）（单位：万元，下同）。
借：应收账款－乙公司11.3
贷：主营业务收人9.55(10-0.45)
预计负债－现金红包0.45
应交税费－应交增值税（销项税额）1.3
（2)将来支付现金红包时：
假设实际有80%的消费者获取了现金红包，实际支付红包金额为：1x0.5x80%＝0.4(万元）。
借：预计负债－现金红包0.45
贷：银行存款等0.4
主营业务收入0.05
二、案例解析
1、消费者是甲公司的“客户的客户”
根据应用指南相关规定，甲公司在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。此处的“第三方”，通常指的是向甲公司的客户购买商品或服务的一方，即处于企业分销链上的“客户的客户”，本例中，甲公司将其生产的产品销售给经销商，经销商再将这些产品销售给消费者，消费者即是应付客户对价中的第三方。
因此，甲公司向“客户的客户”即消费者支付现金红包费用，应视为应付客户对价进行会计处理。
2、甲公司向消费者支付对价应冲减交易价格
甲公司向消费者支付现金红包，并未向消费者购买任何商品或者服务，不是为了自客户取得其他可明确区分商品，而是为了扩大市场份额等原因开展的促销活动，最终会影响甲公司取得的交易价格，因此该支付客户对价应冲减交易价格，并按照调整后的交易价格确认收入。
3、应付客户对价中包括可变对价的，应按照可变对价规则进行处理
根据上述分析，甲公司向消费者支付的现金红包构成了应付客户对价，但该对价的金额取决于将来消费者扫描二维码的比例，因此符合可变对价的定义，应按照可变对价的规定对其进行估计。本例中，甲公司按照历史交易经验，采用期望值法预计将来会有90%的消费者扫描二维码并获取现金红包，同时考虑了极可能不会发生重大转回的限制性条件，甲公司认为按照90%的比例来估计发生的现金红包支出是合适的。
4、税务处理
2020年会计计人收入9.55万元，企业所得税应确认10万元的收入，因此应在企业所得税汇算清缴时纳税调增0.45万元，在实际支付现金红包的年度再予以纳税调减。