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自2018年起，国家税务总局每年都会对《企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》中A106000《企业所得税弥补亏损明细表》进行修订。根据《国家税务总局关于修订〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）〉部分表单样式及填报说明的公告》（国家税务总局公告2018年第57号）规定，《企业所得税弥补亏损明细表》第1列“年度”的行数从原来的六行增加到十一行，并新增了“弥补亏损类型企业”“当年亏损额”及“当年待弥补的亏损额”等内容。
笔者发现，一些纳税人对于《企业所得税弥补亏损明细表》填写说明理解得不够准确，导致填写时出现问题。比如：第2列“当年境内所得额”，有的纳税人只填报本年度的所得额，有的填报前五个年度，有的填报前十个年度，有的填报盈利年度时不填写金额；第8列“当年亏损额”及第9列“当年待弥补的亏损额”，有的用正数表示，有的用负数来表示；第9列“当年待弥补的亏损额”，有的填写当年尚未弥补亏损余额，有的填写历年以来的尚未弥补亏损累计金额；等等。本文对《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明的有关政策解读如下。
对于这列填写，根据《财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）等文件将高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年的规定，在表中增加“前六年度”至“前十年度”行次，以满足高新技术企业和科技型中小企业的填报需要。
一些纳税人误以为某些企业因亏损结转弥补年限的延长，才需要填写前一至十年度数据。而“一般企业”亏损只能结转弥补5年，按照以往的常规思路，此列只要填写本年度及最近的五个年度数据（即本列第6行至第11行）即可。如选择“一般企业”，纳税人填报2020年度《企业所得税弥补亏损明细表》时，从第10行往第6行次，依次填2019年、2018年、2017年、2016年、2015年的数据，而第5行往第1行次的年度数据（2014年至2010年）就不再填写。
笔者认为，根据填表说明，不管是“一般企业”还是“符合条件的高新技术企业”等，且“当年境内所得额”不论盈利、还是亏损，纳税人都应填报前十个年度。依次从第10行往第1行依次填报以前年度。第1行至第10行填报以前年度主表A100000第23行（2013年及以前纳税年度）、以前年度表A106000第6行第2列（2014年至2017年纳税年度）、以前年度表A106000第11行第2列的金额（亏损以负数表示）。因为这是用来准确计算企业可弥补亏损金额的基础，否则不能完整显示弥补亏损过程。
此列填报纳税人各年度可弥补亏损额的合计金额，应以负数表示。当第2列“当年境内所得额”小于零时，有的纳税人单从字面理解，认为既然是亏损额，应该与第10列“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额”、第12列“当年可结转以后年度弥补的亏损额”的填表说明一致，弥补的亏损额用正数金额表示。
其实不然，我们可以从利润总额的角度来理解，本列金额应该以负数列示。
按照《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）〉的公告》（国家税务总局公告2017年第54号）中A106000《企业所得税弥补亏损明细表》的填报说明：一、有关项目填报说明4.第4列“当年可弥补的亏损额”：……（亏损以“-”号表示），得出本列填报亏损金额应以负号表示。且在电子税务局操作系统中，也是以负数表示。
（一）本列也应该以负数列示，理解同第8列“当年亏损额”。根据《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24号）中A106000《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明二、表内表间关系（一）表内关系……5.……第2至10行第12列＝第9列的绝对值－第10列－第11列，第11行第12列＝第9列的绝对值。因计算过程中采用了绝对值，说明该列不应该以正数列示。
（二）本列应分行逐年填写本年度的待弥补亏损额。填报说明中明确，是在本年度（申报所属期年度）所得额弥补亏损之前，当年度尚未被弥补的亏损余额。可是在实际工作中，有的纳税人对于本列金额，每一年度都填报历年以来的累计金额，这种填报有误。
（三）选择“一般类型”企业纳税人，因亏损结转年限是5年，本列只需填写用本年度（申报所属期年度）所得额弥补亏损前，当年度尚未被弥补的亏损额中的本年度及前5个年度亏损额（本列第6至11行），第1行至第5行如有尚未弥补金额，因已超出亏损结转年限，故不需填报。
四、关于第10列“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额（使用境内所得弥补）”的填报
当第11行第2列本年度（申报所属期年度）的“当年境内所得额”＞0时，第1行至第10行，填报各年度被本年度境内所得依次弥补的亏损额，弥补的顺序是按照亏损到期的年限优先弥补到期时间近的亏损额，亏损到期年限相同则先弥补更早发生的亏损额，弥补的亏损额以正数表示。本列第11行，填报本列第1行至第10行的合计金额，表A100000第21行填报本项金额。
选择“一般类型”的企业纳税人，因亏损结转年限是5年，只需根据第9列第6至10行“当年待弥补的亏损额”，从本列第6行开始依次填报各年度被本年度（申报所属期年度）境内所得依次弥补的亏损额。即便第9列“当年待弥补的亏损额”的第1行至第5行前十年度至前六年度有待弥补的亏损金额，本列第1行至第5行，也无须填写。
五、关于第12列“当年可结转以后年度弥补的亏损额”的填报
第1行至第11行，填报各年度尚未弥补完的且准予结转以后年度弥补的亏损额，结转以后年度弥补的亏损额以正数表示。本列第12行，填报本列第1行至第11行的合计金额。
选择“一般类型”的企业纳税人，因企业亏损结转年限是5年，计算公式为：本列第7至10行＝第9列的绝对值－第10列－第11列；第11行＝第9列的绝对值。而本列第1行至第6行的前十年至前五年度已超出结转年限，所以无须填写。
举例说明：假设A公司为2010年新开业的企业，2010年至2020年期间，亏损类型为“一般企业”，未涉及高新资格，每年的项目所得减免金额都为零，且未发生分立及合并事项和境外所得。其中2010年境内所得-100万元，2011年境内所得-200万元，2012年境内所得-300万元，2013年境内所得-100万元，2014年境内所得-600万元，2015年境内所得-500万元，2016年境内所得300万元，2017年境内所得-100万元，2018年境内所得200万元，2019年境内所得350万元，2020年境内所得400万元。A公司在进行2020年度企业所得税汇算清缴纳税申报时，填报A106000表，参见下表。
综上所述，任意亏损类型的纳税人，表中第2列“当年境内所得额”都应该填写前十个会计年度，第8列“当年亏损额”及第9列“当年待弥补的亏损额”
应以负数列示。选择“一般企业”的纳税人，亏损结转年限为5年。第9列“当年待弥补的亏损额”只需填写用本年度（申报所属期年度）所得额弥补亏损前，当年度尚未被弥补的亏损额中的本年度及前五个年度亏损额；第10列“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额”应从本列前五年度开始依次填报各年度被本年度（申报所属期年度）境内所得依次弥补的亏损额；第12列“当年可结转以后年度弥补的亏损额”，应从本列前四年度开始依次填表。
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