根据《流动资金贷款暂行管理办法》第九条规定，流动资金贷款不得用于固定资产、股权等投资，不得用于国家禁止生产、经营的领域和用途。流动资金贷款不得挪用，贷款人应按照合同约定检查、监督流动资金贷款的使用情况。因此，流动资金借款利息需要资本化，是有政策障碍的，不符合国家金融机构的监管要求。
实务中，企业根据融资需求的多样化和创新，结合融资状况，可以采用应收票据贴现融资、应收账款保理融资、信用证议付融资等多种方式，规避流动资金借款融资的政策障碍。
另外，如果企业在建工程确实需要占用流动资金借款，根据实质重于形式的原则，经公司董事会审议批准，实质上可以进行资本化的。主要理由是：（1）从资金循环和周转角度看，流动资金一旦在企业使用后，在收款和付款时相互转换，形成企业的营运资金，很难分清楚。（2）从金融监管角度看，主要是加强企业风险控制，并不是阻碍企业对资金的正常需求和生产经营的发展。（3）从银行角度看，近年来由于国家宏观调控，银行加强了风险和信贷规模管控，出于自身经济效益和流动性考虑，银行对固定资产投资贷款控制较严格，同等条件下，也不愿意投放固定资产长期贷款。特别是国有控股的企业，很多固定资产项目投资，也是国家投资核准，由于多种原因，企业实际使用了流动资金，不进行资本化处理是不妥当的。（4）从经济业务实质看，企业的流动资金借款主要用于企业的生产经营和项目发展，与企业的主营业务密切相关的用途，而不是用于证券、股票、资金拆借等高风险的业务，实际是有利于企业发展的，可以看成是项目发展的“过桥贷款”。因此，根据证监会相关规定，严格履行决策程序，流动资金借款利息资本化，更符合借款费用准则的事实，也不违背国家金融风险监管的实质。
根据CAS17第六条规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。该条规定表明，将一般借款费用资本化的前提是能够核实一般借款资金与资本支出之间的对应关系，具体要求是在两者之间建立直接的、明确的、可跟踪的对应关系，例如企业对借款资金专户存储并指定用途专门用于符合资本化条件的资产的购置或建造等。
在实务中，判断一般借款资金和资本支出两者之间的对应关系是较为主观的，涉及较高的专业性判断，有时也是相当困难的，并且很容易成为利润操纵的手段,因此这一问题始终是监管机构的关注重点。2006年11月，证监会发布了《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》（证监发[2006]136号），文件明确规定，上市公司应根据其业务情况和资金实际使用情况，谨慎确定借款费用资本化的资产范围。对于涉及一般借款的借款费用资本化，应由公司董事会审查并做出决议。上市公司应按照财务会计信息披露规范的要求，在财务报表附注中充分披露借款费用资本化的范围、期间以及金额，不得将不符合资本化条件的借款费用予以资本化。
因此，一般借款费用会计处理原则为：如果不能在一般借款资金和资本支出这两者之间建立直接的、明确的、可跟踪的对应关系，则一般借款支出应当予以费用化处理，不能资本化计入资产价值中。如果确实可以获取关于一般借款资金和资本支出之间对应关系的确凿证据的，可以将一般借款费用按照CAS17规定的方法予以资本化并计入相关资产的价值，但企业应当履行证监发[2006]136号文规定的决策程序。
对于一般借款，其资本化问题应当从严把握。我们一般的把握口径是：将一般借款费用资本化的前提是能够核实一般借款资金与资本支出之间的对应关系，具体要求是在两者之间建立直接的、明确的、可跟踪的对应关系，以核实资本支出确实占用了一般借款资金，例如企业对借款资金专户存储并指定用途专门用于符合资本化条件的资产的购置或建造等。只有在满足该条件的前提下，才能对符合条件的资产的构建或者生产支出所占用的一般借款按照《企业会计准则第17号——借款费用》对一般借款费用资本化的规定。计算可资本化的一般借款费用金额。通常理解不能仅仅依据对财务报表的整体分析性复核（如报表项目之间对应关系的分析）就得出某项符合条件资产的购置或者建造占用了一般借款的结论。如果不能在一般借款资金和资本支出这两者之间建立直接的、明确的、可跟踪的对应关系，则一般借款支出应当予以费用化处理，不能资本化计入资产价值中。
在一般借款的资本化方面，还需要特别注意以下问题：
本文来源：中审众环研究、中汇山西税务师事务所
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