A公司系由甲、乙两个投资者共同投资设立的一家有限责任公司，每位股东均出资500万元，A 公司注册资本为1000万元，现拟将A公司的一个分部分立设B公司，A公司存续经营，并且股东不变。B 公司成立后，除向A公司原股东支付股权外，未给予A公司及其股东任何其他利益。A 公司分立前资产、负债和净资产的账面价值分别为 3800万元、2500万元和1300万元，评估后价值分别为4500万元、2500万元和2000万元。分立后B公司资产、负债和净资产的账面价值分别为1600万元、900万元和700万元，评估后价值分别为1800万元、900万元和 900万元所得税处理如下。

(1)由于公司分立时未发生非股权支付额，对A公司不计算分立资产的转让所得，即分立出去的净资产虽然高于账面价值200万元，但视为免税重组。

(2)A公司在分立时如果有未超过法定补亏期限的亏损，可按 B 公司分立的净资产占A公司的比例进行分配，由B公司在分立后的剩余补亏年限内弥补。

(3)由于B公司在建账时，按《公司法》评估确认价值作为资产的入账价值,对其高于计税基础账面价值的200万元在以后各年应逐年据实调整或进行综合调整。假定采用综合调整法，期限10年，则每年调增应纳税所得额为 20万元。

(4)假定B公司的注册资本为700万元，甲、乙两位股东在B公司仍平均持股, 每位股东的股权份额为350万元。由于在免税业务中对公司的两位股东未计算股权转让所得或损失，为防止有关各方利用分立业务进行避税，在《国家税务总局关于公司合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发[2000]119号)中对被分立公司股东的股权投资计税成本的变化做了限制规定。简单来说，原股东分立后各相关企业的股权投资计税成本应与分立前持平，不管甲、乙两位股东在其公司账面如何记录长期股权投资，其在A公司、B公司股权的计税成本只能从下列两种方法中选择。

首先计算在B公司股权投资的计税成本总额=股东持有的旧股(A公司)的总成本×B公司分立的净资产(公允价值)÷ A公司原总净资产(公允价值)=1000×(900÷2000)=450(万元)。

然后计算A公司股权投资的计税成本总额 = 股东持有的旧股(A公司)的总成本-B公司股权投资的计税成本=1000-450=550(万元)。

在进行免税分立时，除了一般规定，实务中还要注意以下几点：                          （1）被分立企业必须将取得的全部分立企业的大部分股权分配给股东；