工程成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。只要符合计入合同成本的条件，根据实际情况计入“合同履约成本”中，不符合计入合同成本的费用则计入当期损益。需要注意的是工程成本核算执行权责发生制，即建筑企业在施工生产中所发生的成本、费用应当在合理的期间予以确认，不以该成本、费用是否已经支付为判断标准。
“合同履约成本”科目下设“工程施工”二级科目，在“工程施工”下一般设置六个三级明细科目：人工费、材料费、机械费、分包费、其他直接费用、间接费用。实务中为了核算得更精准，可以在“其他直接费用”和“间接费用”明细科目下多设置一些四级明细科目。
“人工费”明细科目，主要用于归集生产一线工人的劳务费（公司派到项目上的管理人员的工资不在此列），用于核算建筑企业自有劳务队（内部劳队）的工人工资和奖金以及分包给劳务分包公司所产生的劳务分包费。
财务管理部门核算的人工费，来源于成本预算部门提供的月度（季度）人工费劳务分包结算单及相关业务发票。建筑企业如果只凭劳务分包单位开具的发票作为人工成本的核算依据，而劳务分包单位又根据合同约定付款金额开具相应的分包发票，容易造成建筑企业的合同成本确认滞后，因此成本预算部门一般根据劳务分包单位每期报送的工程量进行审定计价，并据此编制月度(季度)劳务分包结算单和劳务分包成本计提表提交给财务管理部门作为暂估人账的依据。
会计处理分录:
借:合同履约成本——工程施工——人工费
贷:应付账款/银行存款等
如果当月计提人工成本费用时，收到了劳务分包单位开具的相应金额的分包发票。
借:合同履约成本——工程施工——人工费
应交税费——应交增值税(进项税额)
或应交税费——待认证进项税额
如果当期未取得相应金额的劳务分包发票，以后会计期根据实际收到的发票金额进行相应的账务调整。根据工程量计价单暂估人工费时应当按照不含税价暂估(下述其他合同成本的暂估均应按照不含税金额暂估)，未取得相应发票计提的进项税额可以通过设置过渡科目核算，待取得相应发票再冲减例如通过“其他应付款——待取得进项税额”科目。
借:合同履约成本——工程施工——人工费
其他应付款——待取得进项税额
“材料费”明细科目，主要用于核算主体工程所消耗的材料。例如房屋建筑项目所需的钢筋、商品混凝土、水泥、砂石料、装饰装修、水暖管材、五金制品等工程主体材料消耗费用。租赁的材料(架子管、模板等架设工具)、周转材料(多层板、木材、钢、穿墙螺栓、工字钢)、临时设施用料等不在此科目核算，一般在“其他直接费用”中核算。
建筑企业的采购部门和项目部的材料管理部门根据每期供应商供货时提供的送货单，编制材料设备入库并登记相关台账；工程项目材料管理部门根据生产部门签发、物资领用人提交的限额领料单编制材料设备出库单并登记相关台账；财务管理部门根据上述单据对材料设备的入库、出库、台账等内部自制单据及供应商提供的应税发票进行会计处理。月末，财务管理部门应联合材料管理部门、生产管理部门工程项目等有关部门对工程项目现场的库存材料进行盘点，应做到账表相符账实相符、账账相符。财务管理部门根据内部自制的材料入库单、出库单及材料供应商提供的销售单据、开具的材料销售发票，进行会计处理。
借:原材料——材料明细
应交税费——待认证进项税额
或应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付账款/银行存款等
借:合同履约成本——工程施工——材料费
根据“财会(2016)22号”文件规定,采购材料入库当期，如果没有取得发票，可以根据合同定价、送货单、结算单等做暂估入账处理，次月红冲并根据发票重新进行会计处理。
“机械使用费”明细科目，主要核算建筑企业租赁的机械设备租赁费。例如，塔吊、升降梯、打桩机、吊机、挖掘机、运输机、地泵、汽车泵、车载泵等租赁费，同时还包含了部分机械的油料、维修费等。如果这些租赁机械包含了部分人工费，也一并在“机械使用费”中核算。
如果建筑企业自行采购了机械设备，作为固定资产进行管理，由机械设备管理部门负责调配，用于本企业的工程项目施工作业的，可以设置“合同履约成本——机械作业”进行核算，期末根据实际使用该设备的工程项目应承担的设备折旧费和油料消耗、操作人员工资等费用，分配计入该工程项目合同履约成本——工程施工——机械费”科目中。
机械使用费的会计核算资料主要来自建筑企业物资采购管理部门和工程项目的生产安全管理部门，项目部生产安全管理部门的机械管理员根据签订的合同(协议)和约定的设备租赁单价，负责提供每月的机械使用记录，并编制机械使用表，财务管理部门根据内部相关部门编制的机械使用表（机械成本计提表)和机械设备供应商开具的机械设备租赁发票，进行会计处理。
借:合同履约成本——工程施工——机械使用费
应交税费——待认证进项税额
或
应交税费——应交增值税(进项税额)
如果当期工程项目发生了机械租赁，没有取得相应的成本发票，可以根据合同约定的租赁定价、双方签字盖章的机械费使用清单、结算单等做暂估处理，次月红冲并根据取得的发票金额重新进行会计处理。
在建筑企业中，人工费、材料费和机械费的准确归集与核算是财务管理的重要组成部分，在日常工作中应注意的事项：
1、直接人工费用：直接人工费用包括支付给直接从事建筑安装工程施工的工人的职工薪酬。在核算时，需要区分工程项目部直接施工人员工资和管理人员工资，以及公司管理部门工资。
2、工资核算：应包括基本工资、工资性补贴、生产工人辅助工资和职工福利费等。
3、工时记录：需要根据施工人员的工时记录及工资单进行归集，并按项目实际发生的人工费用进行分配。
1、材料成本：包括购买建筑材料的费用，如钢筋、水泥、砂石等。
2、材料领用与采购：通过材料领用单或材料采购发票来记录材料费用，并根据材料的实际消耗情况进行分配。
3、周转材料：注意周转材料的租赁费和摊销等费用的核算。
1、机械使用费：包括自有施工机械所发生的机械使用费，使用外单位施工机械的租赁费，以及按照规定支付的施工机械进出场费等。
2、机械作业记录：根据机械设备使用记录及租赁合同或折旧计算结果进行归集，并按项目实际使用情况进行分配。
3、租赁费用：如果租赁机械包含了部分人工费，也应在机械费中核算。
1、暂估成本：按照会计准则的规定，建筑企业在实际经营过程中，可能存在因人工费、材料费和机械费实际发生，但未及时取得发票的情况，可依据权责发生制原则，预提施工成本入账。这里的关键是，业务已经实际发生，企业要取得证明实际发生的依据，才能暂估，决不是任意暂估。（关于财务暂估的依据，上文已有提及，此处不再赘述。）
2、税会差异：施工企业常见产生税会差异的地方主要有以下两个： 一是企业在当年度汇算清缴期结束前暂估成本没有取得发票的；二是会计上采用完工百分比法核算确认的成本和到票金额不一致的；根据总局(2018)28号公告第五条规定：企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。
因此，特别提醒，企业在年度汇算时，须要将税会差异及时进行纳税调整。
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下节预告：建筑企业工程成本费用核算——分包费、其他直接费用、间接费用的归集与会计核算。敬请关注！
