第十五节 低值易耗品及包装物的会计核算

一、低值易耗品的定义

低值易耗品是指单项价值在规定限额以下且使用期限不满一年，能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料。

低值易耗品通常归入“周转材料—低值易耗品”科目进行核算。企业也可以根据实际情况单独设置“低值易耗品”一级科目。

二、低值易耗品的会计核算

为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料--低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少;期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。低值易耗品的摊销方法有一次摊销法、五五摊销法和分期摊销法。

（一）一次摊销法

采用一次摊销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。

【例】某工业企业第一生产车间(该车间属于基本生产车间)领用一般工具一批，实际成本为3000元，将全部计入当期制造费用。应做以下会计处理:
    借:制造费用3 000

贷:周转材料--低值易耗品3 000

(二)五五摊销法

采用五五摊销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半，即低值易耗品分两次各按 50%摊销。五五摊销法通常既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。

在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料--低值易耗品(在用)”“周转材料--低值易耗品(在库)”“周转材料--低值易耗品(摊销)”明细科目。

【例】某工业企业的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，采用五五摊销法进行摊销。应做以下会计处理:

(1)领用专用工具:

借:周转材料--低值易耗品(在用) 100 000

贷:周转材料--低值易耗品(在库) 100 000

(2)领用时摊销其价值的一半:

借:制造费用50 000

贷:周转材料--低值易耗品(摊销) 50 000

(3)报废时摊销其价值的一半:

借:制造费用50 000

贷:周转材料--低值易耗品(摊销) 50 000

同时，

借:周转材料--低值易耗品(摊销) 100 000

贷:周转材料--低值易耗品(在用) 100 000

(三)分期摊销法

分期摊销法是指将发出低值易耗品的价值按其使用期限根据权责发生制进行分期摊销的方法，适用于使用期限较长，单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品。使用分期摊销法可避免人为地造成产品成本的波动，但容易造成账外资产。

▲小磊解读：

低值易耗品筹划建议：

1.合理选择摊销方法：若企业利润压力大，可采用一次摊销法平滑利润；若需均衡税负，可选五五摊销法；

2.区分用途以优化税务：严格区分生产经营与福利用途，避免进项税转出风险；

3.利用税收优惠政策：单价5000元以下的低值易耗品可一次性税前扣除，降低当期税负（需符合税法口径）；

4.及时报废处理：对已无使用价值的物品及时清理，避免长期挂账导致管理混乱。

三、包装物的含义

包装物含义	特点	作用	不属于包装物核算的范围
为了包装本企业产品而储存，并准备随同产品出售或出租出借给购货单位的各种包装容器,桶、箱、瓶、坛、袋等	流动性大、流转环节多使用情况复杂等	装潢产品，以利于促销，并且在产品的储存与运输过程中防止短缺、毁损、变质等，以减少不必要的损失	各种包装材料，如纸、绳、铁丝铁皮等,应在“原材料”科目内核算用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产或“低值易耗品”科目核算;单独列作企业产品的自制包装物，应作为库存商品处理

四、 会计核算流程

（一）购入包装物

购入包装物时，会计分录如下：

借：周转材料—包装物

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款。

（二）领用包装物

根据包装物的用途，领用时的会计处理如下：

①生产领用：用于生产过程中的包装物，计入生产成本。

借：生产成本

贷：周转材料—包装物。

② 随同商品出售但不单独计价，计入销售费用。

借：销售费用

贷：周转材料—包装物。

③随同商品出售且单独计价，收入计入其他业务收入，成本计入其他业务成本。

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

贷：周转材料—包装物。

▲小磊解读：对既作价随同产品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人没收或在规定的期限内未予退还的，均应并人销售额按照产品的适用税率征收增值税，如为消费税产品，同时征收消费税。

（三）出租或出借包装物

出租包装物，收取租金时：

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）。

摊销成本时：

借：其他业务成本

贷：周转材料—包装物

出借包装物，收取押金时：

借：银行存款

贷：其他应付款。

▲小磊解读：如属于酒类包装物(啤酒、黄酒除外下同)收取的押金,税法规定不论是否返还均征收增值税、消费税，所以在收取时就应计算应缴的税金。会计分录为：

借:销售费用

贷:应交税费---应交增值税(销

应交税费--应交消费税

摊销成本时：

 借：销售费用

  贷：周转材料—包装物。

押金退回时：

借：其他应付款

贷：银行存款。

押金没收时：

借：其他应付款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）。

▲小磊解读：酒类包装物押金因在收取时已计算应交税费，所以没收时不再计算，如为非酒类应税消费品的包装物押金则在没收时还应计算应交的消费税，会计分录为：
    借:其他业务成本

贷:应交税费--应交消费税

（四）报废包装物

报废的包装物残值通常计入营业外支出。

（五）注意事项

l包装物的核算需根据其用途和是否单独计价进行区分。

l出租或出借包装物时，需注意押金的会计处理和税务处理。

l包装物的摊销方法（如一次摊销法或分次摊销法）需根据实际情况选择。

l通过以上方法，企业可以规范包装物的会计核算，确保财务报表的准确性和合规性。

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下节预告：委托加工物资及自制半成品的会计核算。敬请关注！

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